相關(guān)規(guī)定

內(nèi)部控制缺陷的定義

內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度,，如果內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。

內(nèi)部控制缺陷的分類

按其成因分為：（1）設(shè)計缺陷，指內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué),、不適當(dāng),，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。（2）運行缺陷,，指內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué),、適當(dāng)，但在實際運行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計意圖執(zhí)行,，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行與設(shè)計相脫節(jié),，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標(biāo),。

按其表現(xiàn)形式分為：（1）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，指在會計確認(rèn)、計量,、記錄和報告過程中出現(xiàn)的,、對財務(wù)報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷，包括財務(wù)報表缺陷,、會計基礎(chǔ)工作缺陷和與財務(wù)報告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。（2）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，指雖不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性,，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、營運的效率和效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷,。

按其嚴(yán)重程度分為：（1）重大缺陷，指一個或多個控制缺陷的組合,，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。（2）重要缺陷,，指一個或多個控制缺陷的組合,，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注,。（3）一般缺陷。

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）重大缺陷：如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報,，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。（2）重要缺陷：如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達到和超過重要性水平但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報,，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷,。（3）一般缺陷：其他情形。

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況,，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn),，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定,，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定,；定性標(biāo)準(zhǔn),，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定,。

常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

（1）企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見,；（2）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；（3）企業(yè)董事,、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊,，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；（4）企業(yè)在財務(wù)會計,、資產(chǎn)管理,、資本運營、信息披露,、產(chǎn)品質(zhì)量,、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重大損失和不利影響,，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。上述控制缺陷如果對企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性產(chǎn)生影響,，則為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,；如果不影響財務(wù)報表的真實可靠，則為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,。

內(nèi)部控制缺陷的報告

內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式,。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告,，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形,，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限,，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告,，重大缺陷應(yīng)即時報告,。

內(nèi)部控制缺陷的整改

企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制訂內(nèi)部控制缺陷整改方案,，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟�后�?zhí)行,；對于認(rèn)定的重大缺陷，還應(yīng)及時采取應(yīng)對策略,，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。

相關(guān)規(guī)定

內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,；內(nèi)部控制評價工作的總體情況,；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍,；內(nèi)部控制評價的程序和方法,；內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。
企業(yè)對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,；對存在重大缺陷的情形,，不得做出內(nèi)部控制有效的結(jié)論；在內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的,，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價部門予以核實,，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整
。

內(nèi)部控制評價報告的編制

編制時間

（1）定期報告是指企業(yè)至少每年進行一次內(nèi)部控制評價工作,，編制評價報告,，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準(zhǔn)日,。（2）不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項而臨時開展內(nèi)部控制評價工作并編制評價報告,。

編制主體

內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。

編制程序

內(nèi)部控制評價部門根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評價報告,；內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核,、董事會審批后確定,。

內(nèi)部控制評價報告的報送

內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門。內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出,。

內(nèi)部控制評價報告的使用

內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門,、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等,。在使用內(nèi)部控制評價報告時,，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息,、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用,，切實做到全面分析、綜合判斷,、相互驗證,。