[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)考點(diǎn)習(xí)題練習(xí)，本題主要針對“內(nèi)部控制應(yīng)用”進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際,，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》）,，自2012年1月1日起實(shí)施,。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果,，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價(jià),。內(nèi)部控制評價(jià)工作組接受審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo),，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成,。2012年9月,，甲公司審計(jì)委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：

　�,。�1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效,。人事部門負(fù)責(zé)人表示,，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化,，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》,，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。

　�,。�2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估,。甲公司于2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商,；于2012年7月支付500萬元,，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對公司風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制進(jìn)行評價(jià)時(shí),，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序,，建議予以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,，贊助倫敦奧運(yùn)會對提升企業(yè)形象有利而無害,，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，對外捐助屬于履行社會責(zé)任,，不需要評估風(fēng)險(xiǎn)。

　�,。�3）關(guān)于控制活動,。內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放,、資金籌集,、物資采購,、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：

　�,、儋Y金投放環(huán)節(jié),。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定,，報(bào)經(jīng)總會計(jì)師批準(zhǔn),，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易,，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),。

　　②資金籌集環(huán)節(jié),。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn),，《手冊》規(guī)定，總會計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下,，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限,。

　　③物資采購環(huán)節(jié),�,！妒謨浴芬�(guī)定，當(dāng)庫存水平較低時(shí),，授權(quán)采購部門直接購買,。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié),。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全,，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展,，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

　�,、萆唐蜂N售環(huán)節(jié),。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定,，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款,，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查,。

　�,。�4）關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn),，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報(bào)告,，建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé),，符合公司組織結(jié)構(gòu),、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷,。

　�,。�5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示,，年度內(nèi)部控制評價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì),，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),。內(nèi)部控制評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo),，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)工作,，而審計(jì)部門人手少、力量弱,，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評價(jià)職責(zé),。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1）、（2）,、（4）,、（5），針對內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價(jià)過程中的各種意見分歧,，假如你是公司審計(jì)委員會主席,，逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)判斷資料（3）中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由,。

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