企業(yè)并購業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理_2025年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興2024-08-27 14:22:26

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【所屬章節(jié)】第七章：企業(yè)并購

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)并購業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

(一)企業(yè)重組的含義與稅務(wù)處理形式
1.企業(yè)重組的含義
企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購,、合并,、分立等。
本節(jié)僅涉及其中的資產(chǎn)收購、股權(quán)收購與合并三種,。
資產(chǎn)收購,，是指一家企業(yè)(以下稱為“受讓企業(yè)”)購買另一家企業(yè)(以下稱為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)”)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易,。
股權(quán)收購,，是指一家企業(yè)(以下稱為“收購企業(yè)”)購買另一家企業(yè)(以下稱為“被收購企業(yè)”)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易,。
合并,，是指一家或多家企業(yè)(以下稱為“被合并企業(yè)”)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為“合并企業(yè)”)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并,。
本節(jié)涉及的合并類型為吸收合并。
知識(shí)鏈接-股權(quán)支付與非股權(quán)支付
股權(quán)支付,，是指企業(yè)重組中購買,、換取資產(chǎn)的一方支付的對價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán),、股份作為支付的形式,。
非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券,、存貨,、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式,。
2.企業(yè)重組的稅務(wù)處理形式
企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,。
(1)企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,，一般性稅務(wù)處理,，實(shí)質(zhì)上與一般的股權(quán)、資產(chǎn)買賣稅務(wù)處理一致,，即在交易發(fā)生時(shí)被收購方確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，收購方以交易的價(jià)格作為取得股權(quán),、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。被收購方按股權(quán)、資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的,，應(yīng)分解為兩個(gè)交易步驟，先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購買資產(chǎn),。
(2)企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;②被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng);④重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。
(二)資產(chǎn)收購重組的所得稅稅務(wù)處理
(三)企業(yè)股權(quán)收購重組的所得稅稅務(wù)處理
(四)合并重組的所得稅稅務(wù)處理