合并范圍的豁免——投資性主體_2024年高級會計實務高頻考點
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【知識點】合并范圍的豁免——投資性主體
【所屬章節(jié)】第八章 企業(yè)合并財務報表
合并范圍的豁免——投資性主體
(一)豁免規(guī)定★★★
基本原則 | 母公司應當將其全部子公司納入合并范圍 |
特殊情況 | 如果母公司是投資性主體,，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍,，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益 |
提示：母公司如果其本身不是投資性主體,，則應當將其控制的全部主體,，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍,。
(二)投資性主體的定義★★
當母公司同時滿足以下三個條件時,，該母公司屬于投資性主體：
(1)該公司以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金,。
提示：投資性主體的主要活動是向投資者募集資金,，并且其目的是為這些投資者提供投資管理服務，這是投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別,。
(2)該公司的唯一經營目的,，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報,。
(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價,。
(三)投資性主體的特征★★
母公司屬于投資性主體的，通常情況下應當符合以下所有特征：
1.擁有一個以上投資
一個投資性主體通常會同時持有多項投資以分散風險和最大化回報,。當主體剛成立,、尚未尋找到多個符合要求的投資項目，或者剛處置了部分投資,、尚未進行新的投資,，或者該主體仍可能為投資性主體。
2.擁有一個以上投資者
投資性主體通常擁有多個投資者,，擁有多個投資者使投資性主體或其所在企業(yè)集團中的其他企業(yè)獲取除資本增值,、投資收益外的收益的可能性減小。
當主體剛剛設立,、正在積極識別合格投資者,，或者原持有的權益已經贖回、正在尋找新的投資者,，或者處于清算過程中,，即使主體僅擁有一個投資者,，該主體仍可能符合投資性主體的定義,。
還有一些特殊的投資性主體，其投資者只有一個,，但其目的是為了代表或支持一個較大投資者團體的利益而設立的,。
3.投資者不是該主體的關聯方
投資性主體通常擁有若干個投資者，這些投資者既不是其關聯方,，也不是所在企業(yè)集團中的其他成員,，這一情況使得投資性主體或其所在企業(yè)集團中的其他成員獲取除資本增值和投資收益以外的收益的可能性減小,。但是，關聯投資者的存在并非表明該主體一定不是投資性主體,。
4.其所有者權益以股權或類似權益方式存在
投資性主體通常是單獨的法律主體,，但沒有要求投資性主體必須是單獨的法律主體。但無論其采取何種形式,，其所有者權益通常采取股權或者類似權益的形式(例如合伙權益),，且凈資產按照所有者權益比例份額享有。
(四)投資性主體的轉換★★
對投資性主體的判斷需要持續(xù)進行,，當有事實和情況表明構成投資性主體定義的三項要素發(fā)生變化,，或者任何典型特征發(fā)生變化時，應當重新評估其是否符合投資性主體,。
(1)當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時,，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并,。
(2)當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時,，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，將轉變日視為購買日,，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價,，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則進行會計處理。
注：以上高級會計師考試知識點內容來自東奧老師授課講義
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