全面預(yù)算的編制方法_2024年高級會計實務(wù)重要知識點
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【知識點】全面預(yù)算的編制方法
【所屬章節(jié)】第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
【內(nèi)容導(dǎo)航】
（一）定期預(yù)算法
（二）滾動預(yù)算法
（三）增量預(yù)算法
（四）零基預(yù)算法
（五）固定預(yù)算法
（六）彈性預(yù)算法
（七）項目預(yù)算法
（八）作業(yè)預(yù)算法
全面預(yù)算的編制方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律,，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平,、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則,，選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。
主要有定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（指引體系201號）,、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（指引體系202號）,、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（指引體系203號）、項目預(yù)算法,、作業(yè)預(yù)算法（指引體系204號）,。
（一）定期預(yù)算法
含義 | 定期預(yù)算法是以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制的方法 |
優(yōu)點 | 能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較,，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價 |
缺點 | （1）不能使預(yù)算的編制常態(tài)化,，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn) （2）不利于前后各個時期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理 |
適用 | 適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè) |
（二）滾動預(yù)算法
含義 | 滾動預(yù)算法是和定期預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法,，滾動預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果,，按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率，對原有的預(yù)算方案進行調(diào)整和補充,，逐期滾動,，持續(xù)推進的預(yù)算編制方法 |
中期滾動預(yù)算與短期滾動預(yù)算 | （1）中期滾動預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動頻率,。企業(yè)實行中期滾動預(yù)算的，應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動編制年度預(yù)算,；第一年的預(yù)算約束對應(yīng)年度的預(yù)算,，后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對應(yīng)年度的預(yù)算 （2）短期滾動預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期，以月度,、季度作為預(yù)算滾動頻率,。短期滾動預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實施；企業(yè)實行短期滾動預(yù)算的,，應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ),，分解編制短期滾動預(yù)算 |
優(yōu)點 | 通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理,，實現(xiàn)動態(tài)反映市場,、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運,，強化預(yù)算的決策與控制職能 |
缺點 | （1）預(yù)算滾動的頻率越高,，對預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大 （2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從 |
適用 | 適用于運營環(huán)境變化比較大,、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè) |
（三）增量預(yù)算法
含義 | 增量預(yù)算法，是指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ),，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素的變動情況,，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點 | 編制簡單，省時省力 |
缺點 | 預(yù)算規(guī)模會逐步增大,，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費 |
前提條件 | （1）企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進行的 （2）原有的各項業(yè)務(wù)基本上是合理的 |
（四）零基預(yù)算法
含義 | 零基預(yù)算法是和增量預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法,，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點,，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性,，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點 | （1）以零為起點編制預(yù)算,，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響,，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要 （2）有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制 |
缺點 | （1）預(yù)算編制工作量較大,、成本較高 （2）預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大 |
適用 | 適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目 |
（五）固定預(yù)算法
含義 | 固定預(yù)算法，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的,、最可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ),，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點 | 由于業(yè)務(wù)量固定、期間固定,，所以固定預(yù)算法編制相對簡單,，也容易使管理者理解 |
缺點 | 不能適應(yīng)運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費 |
適用 | 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費用預(yù)算的編制,，如直接材料預(yù)算,、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等 |
（六）彈性預(yù)算法
含義 | 彈性預(yù)算法是與固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點 | 考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平,，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況 |
缺點 | （1）編制工作量大 （2）市場及其變動趨勢預(yù)測的準(zhǔn)確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響 |
適用 | 適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制,，特別是市場,、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項目 |
企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型,，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案,。
1.公式法
公式法下彈性預(yù)算的基本公式為：
預(yù)算總額=固定基數(shù)+Σ（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計業(yè)務(wù)量）
應(yīng)用公式法編制預(yù)算時，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動超出該適用范圍時,，應(yīng)及時修正、更新彈性定額,，或改為列表法編制,。
2.列表法
列表法，是指企業(yè)通過列表的方式,，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個不同等級,，分別計算并列示該預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。在應(yīng)用列表法時,，企業(yè)通?？蓪I(yè)務(wù)量定為正常水平的70%～120%，選擇業(yè)務(wù)量間距為5%或10%,。實務(wù)中,，也可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量,、基準(zhǔn)（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量,。業(yè)務(wù)量,，是指企業(yè)銷售量、產(chǎn)量,、作業(yè)量等與預(yù)算項目相關(guān)的彈性變量,。
（七）項目預(yù)算法
含義 | 項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算 |
優(yōu)點 | （1）能夠包含所有與項目有關(guān)的成本,，容易度量單個項目的收入,、費用和利潤 （2）企業(yè)在編制項目預(yù)算時，將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿,，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進行深入分析后,，能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性和合理性 |
適用 | 輪船、飛機,、公路等從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè) |
（八）作業(yè)預(yù)算法
含義 | 是指基于“作業(yè)消耗資源,、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法 |
優(yōu)點 | （1）基于作業(yè)需求量配置資源,，避免了資源配置的盲目性 （2）通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果 （3）作業(yè)預(yù)算可以促進員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持,，有利于預(yù)算的執(zhí)行 |
缺點 | 預(yù)算的建立過程復(fù)雜,，需要詳細地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率,，數(shù)據(jù)收集成本較高 |
適用 | 適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長,、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高,，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè) |
提示：
各種預(yù)算編制方法及特點是考試的重點,，注意定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法,、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對應(yīng)性,。
注：以上高級會計師考試知識點內(nèi)容來自東奧老師授課講義
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