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【知識點(diǎn)】收支業(yè)務(wù)控制

【所屬章節(jié)】第九章 行政事業(yè)單位預(yù)算與財(cái)務(wù)管理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.收入業(yè)務(wù)控制

2.支出業(yè)務(wù)控制

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理,，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保收款和會計(jì)核算、支出申請和內(nèi)部審批,、付款審批和付款執(zhí)行,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計(jì)核算等不相容崗位相互分離,。

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批,、審核,、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限,。實(shí)行國庫集中支付的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務(wù)控制

（1）收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢,，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；

②未由財(cái)會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控,，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn),；

③違反“收支兩條線”管理規(guī)定,，截留、挪用,、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入,，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn),；

④執(zhí)收部門和財(cái)會部門溝通不夠,，單位沒有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限，造成應(yīng)收未收,，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn),；

⑤沒有加強(qiáng)對各類票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任,，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失,、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①對收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理,。明確由財(cái)會部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會計(jì)核算,，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。財(cái)會部門應(yīng)定期清理掌握本單位各部門的收費(fèi)項(xiàng)目,，做好收費(fèi)許可證的年檢,，確保各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目符合國家有關(guān)規(guī)定。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會部門作為賬務(wù)處理依據(jù),，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收,，及時(shí)入賬。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符,；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,，明確責(zé)任主體,，落實(shí)催收責(zé)任。

②嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定,。有政府非稅收入收繳職能的單位,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù),，做到收繳分離,、票款一致，并及時(shí),、足額上繳國庫或財(cái)政專戶,，不得以任何形式截留、挪用或者私分,。

③建立收入分析和對賬制度。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算,、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進(jìn)行分析,，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對賬,，及時(shí)檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度,。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管,、登記、使用和檢查的責(zé)任。財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng),、啟用、核銷,、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員,，建立票據(jù)臺賬,，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用,，不得拆本使用,，做好廢舊票據(jù)管理,。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借,、代開,、買賣財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等票據(jù),，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍,。

2.支出業(yè)務(wù)控制

（1）支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①支出申請不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批,，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn),；

③支出不符合國庫集中支付,、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定,，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),；

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

⑤對各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,，對重大問題缺乏應(yīng)對措施,，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),。

②加強(qiáng)支出事前申請控制,。

③加強(qiáng)支出審批控制。審批控制要求各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財(cái)會部門申請資金支付或者辦理報(bào)銷手續(xù),。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,。審批控制包括對審批的權(quán)限和級別進(jìn)行規(guī)定,，包括分級審批、分額度審批,、逐項(xiàng)審批等方式,。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批,。

④加強(qiáng)支出審核控制,。財(cái)會部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法,，內(nèi)容是否真實(shí)、完整,，使用是否準(zhǔn)確,，是否符合預(yù)算,，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章,。通常對原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求,。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù),，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符,。

⑤加強(qiáng)資金支付和會計(jì)核算控制,。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù),，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù),。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿,，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的,，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù),。

⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制,。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持,。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況,，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,，擅自對外舉借大額債務(wù),，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn),；

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排,，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),；

③債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定納入單位會計(jì)核算，形成賬外債務(wù),，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，實(shí)施不相容崗位相互分離,，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計(jì)核算,、債務(wù)會計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離,。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。

②授權(quán)審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

③日常管理控制,。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會計(jì)核算和檔案保管工作,。加強(qiáng)債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額,，進(jìn)行債務(wù)清理,，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

注：以上《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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