2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)——企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,。小編已經(jīng)為大家整理出來(lái)了,，想要參加考試的考生一起來(lái)了解一下吧,。努力尋求向上，做好自己的工作,！

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一,、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,，或借方)

借：管理費(fèi)用(發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用)

貸：銀行存款

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)(差額，或借方)

借：資本公積—股本溢價(jià)(發(fā)行權(quán)益性證券的傭金及手續(xù)費(fèi))

貸：銀行存款

2.過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法)

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,。

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)根據(jù)合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，沖減留存收益。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開(kāi)始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限,，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目,。

3.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)以及應(yīng)確認(rèn)的金額,；確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益,，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益,。

二,、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

1.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值等,，不包括應(yīng)自被購(gòu)買(mǎi)方收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

2.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù),；貸方差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。因購(gòu)買(mǎi)日不編制合并利潤(rùn)表,，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

在某些情況下,，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià),，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià),，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本,。

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,，或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益,；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

購(gòu)買(mǎi)日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的,，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

(2)或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具,，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，原投資為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和,，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,；購(gòu)買(mǎi)日之前原采用權(quán)益法核算下，確認(rèn)的其他綜合收益以及因被投資方除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積暫不處理,，采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行核算的,，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本,。但原分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資),，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額以及持有期間形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果判斷屬于“一攬子”交易的,，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。如果判斷不屬于“一攬子”交易，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的采用權(quán)益法核算的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)涉及權(quán)益法核算下確認(rèn)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)金額,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益,。因被購(gòu)買(mǎi)方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)以及其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益等不能重分類(lèi)進(jìn)損益的除外。

三,、特殊交易的會(huì)計(jì)處理

(一)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后,，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：

(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值。

(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，子公司的資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)所確定的凈資產(chǎn)價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。

母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

提示：新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù),。

(二)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售,，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán),，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,，確認(rèn)有關(guān)處置損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表,。

(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后,，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益,。

(三)因處置對(duì)子公司股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理

1.一次交易處置子公司

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

(1)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債,、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益)的賬面價(jià)值,。

(2)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量剩余股權(quán),，按剩余股權(quán)對(duì)被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,。

(3)處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。

(4)與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益),、其他所有者權(quán)益變動(dòng),，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)以及其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益等不能重分類(lèi)進(jìn)損益的除外,。

2.多次交易分步處置子公司

企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果判斷分步交易不屬于“一攬子”交易,，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易,，應(yīng)按照上述“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果判斷分步交易屬于“一攬子”交易的,，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；但喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益,，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益,。

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或按公允價(jià)值確認(rèn)為其他相關(guān)金融資產(chǎn),。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益),、資本公積等,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

(四)因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的會(huì)計(jì)處理

由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司增資,，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積,，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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