金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量_2021年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)
2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)——金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量,。小編已經(jīng)為大家整理出來(lái)了,，想要參加考試的考生一起來(lái)了解一下吧,。對(duì)未來(lái)的最大慷慨,，就是把一切獻(xiàn)給現(xiàn)在,。
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金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量
一,、金融資產(chǎn)的分類
1.金融資產(chǎn)的三種分類
企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類
合同現(xiàn)金流量特征 | 業(yè)務(wù)模式 | 分類 | |
合同現(xiàn)金流量是否為特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 | 是 | 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) | 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) |
既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo) | 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | ||
出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo) | 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | ||
否 | — | ||
2.直接指定
(1)在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
(2)在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(核算科目為其他權(quán)益工具投資),，但該權(quán)益工具形成的股利收入仍確認(rèn)為當(dāng)期損益,。
【提示1】以上兩類直接指定的情形，一經(jīng)作出,，不得撤銷,。
【提示2】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
3.重分類
企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。
提示：企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。
二,、金融資產(chǎn)的計(jì)量
初始計(jì)量 | 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 （1）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （2）對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn),，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 | |
后續(xù)計(jì)量 | 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn) | （1）攤余成本 應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整確定： ①扣除已償還的本金 ②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 ③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)） （2）利息收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,。通常，利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定 |
以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn) | 對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）所產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,。但采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,；減值損失或利得和匯兌損益也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 【提示】該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益 （3）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分的除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【提示】該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益 | |
三,、金融資產(chǎn)減值
按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
(一)金融資產(chǎn)減值范圍
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項(xiàng))和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2.租賃應(yīng)收款,。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。
4.部分貸款承諾和符合規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,。
提示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和直接指定的非交易性權(quán)益工具投資,，不存在減值的會(huì)計(jì)處理。
(二)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
金融資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的“一般”方法 | 信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加 | 按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備 |
信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加 | 按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備 | |
針對(duì)購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的“特定”方法 | 僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備 | |
針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng),、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款的“簡(jiǎn)化”方法 | 始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備 | |
提示：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券類),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益,，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值,。
注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧教研團(tuán)隊(duì)
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