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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　資產(chǎn)控制

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《高級會計實(shí)務(wù)》科目第十章行政事業(yè)單位預(yù)算管理,、會計處理與內(nèi)部控制

　　【知識點(diǎn)】：資產(chǎn)控制

　　資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實(shí)行分類管理,，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用,。

　　1.貨幣資金控制

　　(1)貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

　?、儇攧?wù)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理,，由一個人保管收付款項所需的全部印章,，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險;

　　②對資金支付申請沒有嚴(yán)格審核把關(guān),，支付申請缺乏必要的審批手續(xù),，大額資金支付沒有實(shí)行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險;

　?、圬泿刨Y金的核查控制不嚴(yán),，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度,，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險;

　?、芪窗凑沼嘘P(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租,、出借賬戶,，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險。

　　(2)貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、俨幌嗳輱徫环蛛x控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位,，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,，確保不相容崗位相互分離。

　　關(guān)鍵控制措施包括如下幾個方面：

　　一是加強(qiáng)出納人員管理,。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對其職業(yè)道德,、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力,。出納不得兼管稽核,、會計檔案保管和收入、支出,、債權(quán),、債務(wù)賬目的登記工作。

　　二是加強(qiáng)印章管理。嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章,。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管,，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖,。

　　三是加強(qiáng)簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù),。

　　②授權(quán)審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限,、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求,。

　　③銀行賬戶控制,。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行賬戶的管理,，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶,。禁止出租,、出借銀行賬戶。

　?、茇泿刨Y金核查控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額,，抽查銀行對賬單,、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實(shí)相符,、賬賬相符,。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因,，并按照相關(guān)規(guī)定處理,。

　　【提示】資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，資金活動內(nèi)部控制不到位,，最容易出現(xiàn)問題,，因此資金收支活動的控制是出題的重點(diǎn)。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

　　(1)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險

　　①資產(chǎn)管理職責(zé)不清,，沒有明確歸口管理部門,，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損,、流失或被盜的風(fēng)險;

　?、?資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用,、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度,，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失,、資產(chǎn)信息失真,、賬實(shí)不符等風(fēng)險。

　?、畚窗凑諊匈Y產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借、對外投資,、處置等業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi),、資產(chǎn)流失,、投資遭受損失等風(fēng)險;

　　④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng),、長期閑置,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險;

　?、輰?yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保,，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

　　(2)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　?、倜鞔_各種資產(chǎn)的歸口管理部門,。

　　②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任,。

　　③按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,，明確資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借、對外投資,、處置的程序,、審批權(quán)限和責(zé)任

　　④建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理,。

　?、萁①Y產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計,、報告,、分析工作，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理,。

　　3.對外投資控制

　　(1)對外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

　?、傥窗凑諊矣嘘P(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致對外投資失控,、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊;

　?、趯ν馔顿Y決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策,，缺乏充分可行性論證,，超過單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財務(wù)風(fēng)險;

　?、蹧]有明確管理責(zé)任,、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強(qiáng)對投資項目的追蹤管理,，可能導(dǎo)致對外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損,。

　　(2)對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①投資立項控制,。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目,，對項目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證,。

　　②投資決策控制,。單位對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

　?、弁顿Y實(shí)施控制,。投資立項通過以后，應(yīng)當(dāng)編制投資計劃,，嚴(yán)格按照計劃確定的項目,、進(jìn)度、時間,、金額和方式投出資產(chǎn),。

　　④追蹤管理控制。對于股權(quán)投資,，單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對投資項目進(jìn)行跟蹤管理,，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策,、重大經(jīng)營事項,、關(guān)鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報,。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項目的會計核算,，及時、全面,、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況,。

　　⑤建立責(zé)任追究制度,。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤,，未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任,。

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