2025年高級會計師考試案例分析5月31日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-05-31 09:14:56

目標(biāo)是方向，不懈努力是動力，讓我們一路向前,，無懼風(fēng)雨,。高級會計師考試新一輪的備考已經(jīng)開始,，考生們要以通過考試為目標(biāo)而努力,。下面是高級會計師考試案例分析每日一練習(xí)題,，快來做題吧,！

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一,。目前企業(yè)成本高于競爭對手,，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。2025年初,，甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求,，圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)提質(zhì)增效,，將“去產(chǎn)能,、去杠桿、降成本”重點任務(wù)放在首位,，牽頭研究起草了《2025年度風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)建議書》,。該建議書內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能,。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險,，建議公司采取下列措施“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目,；②對市場較為成熟,、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力,。

（2）創(chuàng)新營銷模式,，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險,，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣,、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式,，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司,。③為了應(yīng)對美國“對等關(guān)稅”的不利影響，采取“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”等各種措施,，降低庫存,，增加銷售收入,。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu),，合理降低杠桿。對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析顯示：公司2024年末的資產(chǎn)負(fù)債率（80%）,，明顯高于行業(yè)平均水平（65%）,，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資,，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險,，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”,，建議2025年度采用增加權(quán)益資金的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口,。

（4）加強流程管控，降低運營成本,。為控制公司的運營成本,、提高銷售凈利率，建議公司采用下列控制措施“降成本”：①加強和完善成本會計核算系統(tǒng),、成本管理制度,，采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理；②強化預(yù)算剛性,，對于超預(yù)算或預(yù)算外的資金支付,，實行嚴(yán)格的審批制度；③在進(jìn)行運營分析控制時,，重視成本分析工作,，定期召開分析會，并形成分析報告,，發(fā)現(xiàn)存在問題,，及時查明原因并加以改進(jìn)。

（5）強化外部審計,、風(fēng)險管理考核和評價,，合理保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。①在做好內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)上,，公司委托A會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計,。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)：公司交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告,。②企業(yè)根據(jù)風(fēng)險管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險管理考核指標(biāo),，并納入企業(yè)績效管理，定期對風(fēng)險管理制度,、工具方法和風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行評價,，識別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評價風(fēng)險管理是否有效,，形成評價結(jié)論并出具評價報告,。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的①和②項,、資料（2）中的①~③項,，逐項指出其建議采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的類型。

2.結(jié)合資料（1）和（2）,，指出企業(yè)在考慮應(yīng)對方案時,，不同應(yīng)對方案均需考慮并計算各自的什么風(fēng)險？并簡述其含義,。

3.根據(jù)資料（3）,，回答下列問題：

（1）簡述風(fēng)險按照來源和范圍劃分，可分為哪兩類及其具體內(nèi)容,。從企業(yè)風(fēng)險來源和范圍的角度,指出甲公司面臨什么風(fēng)險,？

（2）指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定量技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險分析。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的控制活動要素,，分別指出資料（4）采用了哪些控制措施,。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（5）中的①,，公司交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷,，說明A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

6.根據(jù)資料（5）中的②,，指出其是否存在不當(dāng)之處,；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處,，并說明理由,。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、資料（1）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避,。[1.1]

資料（1）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受,。[1.2]

資料（2）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低。[1.3]

資料（2）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān),。[1.4]

資料（2）中事項③采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低,。[1.5]

2、固有風(fēng)險與剩余風(fēng)險。[2.1]

固有風(fēng)險是指在管理層沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的情況下,，影響主體目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險,。[2.2]

剩余風(fēng)險是指在管理層建立并采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。[2.3]

3,、（1）風(fēng)險按照來源和范圍劃分,，可以分為外部風(fēng)險與內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險可以分為政治風(fēng)險,、社會文化風(fēng)險,、法律與合規(guī)風(fēng)險、自然環(huán)境風(fēng)險,、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險,、技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險,、信用風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險,、財務(wù)風(fēng)險,、經(jīng)營風(fēng)險等。[3.1]

甲公司面臨的是內(nèi)部風(fēng)險中的財務(wù)風(fēng)險,。[3.2]

（2）甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的定量分析技術(shù)為：設(shè)定基準(zhǔn)（或：標(biāo)桿比較法）和情景分析法,。[3.3]

4、采用的控制措施主要有：會計系統(tǒng)控制,、預(yù)算控制,、運營分析控制。[4.1]

5,、A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將公司交易系統(tǒng)的某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,。在審計報告中通過增加強調(diào)事項段予以說明。[5.1]

6,、存在不當(dāng)之處,。[6.1]

不當(dāng)之處：識別是否存在內(nèi)部控制重要缺陷，評價風(fēng)險管理是否有效,。[6.2]

理由：識別是否存在內(nèi)部控制重大缺陷,，評價風(fēng)險管理是否有效。[6.3]

【點評】主要考核風(fēng)險分類,、風(fēng)險應(yīng)對策略,、風(fēng)險定量分析、內(nèi)部控制要素,、內(nèi)部控制審計,、風(fēng)險管理考核和評價。