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【案例分析題】

甲公司為一家較早成立于我國(guó)東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團(tuán),，2019年在上海證券交易所上市,，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,。2023年末，甲公司管理層召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題會(huì)議,，提出進(jìn)一步的優(yōu)化方案,，方案有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

(1)明確控制目標(biāo)。加快提升藥品研發(fā)及生產(chǎn)技術(shù),，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量快速發(fā)展，建立完善的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,。2024年的目標(biāo)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家的藥品監(jiān)管政策,，不存在違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高6%,，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率超過(guò)7%,，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)率不低于9%。

(2)收集風(fēng)險(xiǎn)信息,。甲公司應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略設(shè)定和經(jīng)營(yíng)管理,，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)分別收集與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部初始信息，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),，確定需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn),，同時(shí)考慮投入和產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制,。

(3)主要風(fēng)險(xiǎn),。①原材料采購(gòu)方面。甲公司的原材料主要依賴于單一供應(yīng)商，為獲得可靠的原料供應(yīng),，甲公司與其供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系,，但受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，原料供應(yīng)商多次提價(jià),，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤(rùn)空間不斷被壓縮;②市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面,。甲公司的產(chǎn)品以低級(jí)仿制藥品為主，技術(shù)含量不高,，大量企業(yè)生產(chǎn)銷售具有同樣藥效的產(chǎn)品,，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為了獲得更高的市場(chǎng)份額，不惜發(fā)動(dòng)價(jià)格戰(zhàn),，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑;③政策方面,。由于藥品關(guān)系到人民生命健康和安全，因此國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管,，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),、監(jiān)管要求逐步提高，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高,，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大,。

(4)應(yīng)對(duì)措施。①?gòu)?qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度,，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序,。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小,，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批;②加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制,，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略,，不斷提高市場(chǎng)占有率;③定期對(duì)技術(shù)和生產(chǎn)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的檢測(cè)頻率,，確保出廠的產(chǎn)品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),。

(5)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn)),，衡量控制結(jié)果,，采取補(bǔ)救或改善措施，綜合檢查評(píng)價(jià)的程序執(zhí)行內(nèi)部控制;②審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),，領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),，并對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);③建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,，相關(guān)制度應(yīng)及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工,。

(6)加強(qiáng)外部審計(jì),。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計(jì)是外部評(píng)價(jià),，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由其執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，指出其中體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo),。

(2)根據(jù)資料(2),，指出其中體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。

(3)根據(jù)資料(3),，逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)中甲公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn),。

(4)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(5)根據(jù)資料(1),、(3),、(4)，分別指出相關(guān)內(nèi)容涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的哪些環(huán)節(jié),。

(6)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(5)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(7)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出資料(6)中存在的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1,、正確答案 :

促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,。

2、正確答案 :

融合性原則,、重要性原則,、平衡性原則【或：成本效益原則】。

3,、正確答案 :

主要風(fēng)險(xiǎn)：

(1)甲公司的原料主要依賴單一供應(yīng)商,，而其多次提價(jià)，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤(rùn)空間不斷被壓縮,。

(2)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為獲得更高的市場(chǎng)份額,，不惜發(fā)動(dòng)價(jià)格戰(zhàn),，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑。

(3)甲公司的產(chǎn)品以低級(jí)仿制藥品為主,，技術(shù)含量不高,，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者眾多。

(4)國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管,，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高,、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大。

4,、正確答案 :

(1)存在不當(dāng)之處,。

理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

(2)不存在不當(dāng)之處,。

(3)不存在不當(dāng)之處,。

【提示】該題主要是為了模擬考場(chǎng)上可能出現(xiàn)的在教材中無(wú)法找到依據(jù)的情形(根據(jù)資料靈活判斷)，輕一和教材中均無(wú)依據(jù),，考生僅根據(jù)該題學(xué)習(xí),、掌握即可。

5,、正確答案 :

目標(biāo)設(shè)定,、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),。

6,、正確答案 :

(1)存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制程序一般包括確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn)),，衡量控制結(jié)果,，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施,，綜合檢查評(píng)價(jià),。

或：缺少了分析差異程序。

(2)存在不當(dāng)之處,。

理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。

(3)存在不當(dāng)之處。

理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)及時(shí)傳達(dá)至公司全體員工,。

7,、正確答案 :

不當(dāng)之處一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作,。

理由：在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作,。

不當(dāng)之處二：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行,，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),。

說(shuō)明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù)。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。預(yù)祝大家順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試,。