2025年高級會計師考試案例分析1月5日
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【案例分析題】
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，注冊會計師在對甲公司2023年度財務報表進行審計時，關注到以下業(yè)務的相關處理：
(1)2023年2月1日,，甲公司購入一批債券,，該批債券能夠通過合同現(xiàn)金流量測試，甲公司持有該批債券的業(yè)務模式是收取合同現(xiàn)金流量,，并打算長期持有,，到期收回本金。甲公司將該批債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。
(2)2023年3月12日,，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給A公司，同時與A公司簽訂了一項看跌期權合約,，該看跌期權是一項重大價內期權,。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。
(3)為防范原材料的價格變動風險,，甲公司決定開展套期保值業(yè)務,，為此，總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署,，有關決議如下：
①甲公司在開展套期保值業(yè)務時,，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的3~4倍,。
②針對原材料價格上漲的情況，甲公司可以采用賣出套期保值的方式進行套期保值,。
③對于甲公司開展套期保值業(yè)務的不同情況,，均可以將套期保值業(yè)務作為公允價值套期，并在符合會計準則規(guī)定的基礎上,，采用相應的公允價值套期會計方法進行處理,。
(4)2023年6月2日，甲公司與境外C公司簽訂了一項設備購買合同,約定3個月后按固定的外幣價格購入設備,即甲公司與C公司達成了一項確定承諾,。同時,甲公司簽訂了一份外幣遠期合同,以對該項確定承諾產(chǎn)生的外匯風險進行套期,。
(5)為促進公司持續(xù)發(fā)展，充分調動員工的積極性,，甲公司決定對公司員工實施股權激勵,。在股權激勵會議上,，相關人員提出了如下建議：
董事長建議：對公司50名核心技術人員和30名高級管理人員實施股權激勵措施,。
總經(jīng)理建議：為了達到更好的效果,，股權激勵要有力度，全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總數(shù)應占股本總額的20%,。
財務部經(jīng)理建議：股票期權的行權價格要比股票票面金額低,。
審計部經(jīng)理建議：在對股票期權進行會計處理時，應將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入資本公積,，后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益。
假定不考慮其他因素,。
要求：
(1)根據(jù)事項(1)和事項(2),，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確，分別說明理由,。
(2)根據(jù)事項(3),，逐項判斷甲公司的決議①至③是否正確;如不正確，分別說明理由,。
(3)根據(jù)事項(4),，指出該事項中的套期工具與被套期項目。
(4)根據(jù)事項(5),，逐項判斷在股權激勵會議上董事長及各經(jīng)理的建議是否存在不當之處;如存在不當之處,，分別說明理由。
【正確答案】
1,、正確答案 :
(1)甲公司的會計處理正確,。
(2)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售的同時與A公司簽訂了看跌期權合約,，A公司有權將該金融資產(chǎn)返售給甲公司,，并且由于是重大價內期權，A公司很可能會到期行權,，甲公司不應該終止確認該金融資產(chǎn),。
2、正確答案 :
決議①不正確,。
理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”,，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當,。
決議②不正確,。
理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲的風險,。甲公司應當采用買入套期保值的方式,。
決議③不正確。
理由：套期保值業(yè)務按照性質可以劃分為三類：公允價值套期,、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,，應當根據(jù)不同的情況采用不同的會計處理方法,。
3、正確答案 :
該確定承諾可以被指定為被套期項目,外幣遠期合同可以被指定為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期中的套期工具,。
4,、正確答案 :
(1)董事長的建議不存在不當之處。
(2)總經(jīng)理的建議存在不當之處,。
理由：上市公司全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總數(shù)累計不得超過股本總額的10%,。
(3)財務部經(jīng)理的建議存在不當之處。
理由：股票期權的行權價格不得低于股票票面金額,，且原則上不得低于下列價格較高者：①股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價;②股權激勵計劃草案公布前20個交易日,、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。
(4)審計部經(jīng)理的建議存在不當之處,。
理由：企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日,，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入資本公積，但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響,。
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