2025年高級會計師考試案例分析1月3日

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2025-01-03 10:30:40

書山有路勤為徑,，學(xué)海無涯苦作舟。2025年高級會計師考試備考正在進行中,，還沒開始備考的朋友們要抓緊時間了,！下面為大家整理了案例分析題，快來一起看看,！

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【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè),，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈,，毛利率逐年下降,。為此，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理,，強化關(guān)鍵績效指標(biāo)考評,，資料如下：

(1)預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時,，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響,。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素,，公司2020年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元,。據(jù)此公司最終確定,，2021年利潤金額預(yù)算目標(biāo)為1800萬元。

(2)預(yù)算編制,。在編制成本預(yù)算時,，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造,、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段,，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。公司以“成本動因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè),，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。

(3)預(yù)算考核,。為加強預(yù)算過程管控,，公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是A銷售分公司認(rèn)為,，因市場風(fēng)險和營銷存在大量不可控因素,，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議對分公司預(yù)算目標(biāo)不作考核,，僅供管理改進參考,。

(4)績效管理。公司在實施關(guān)鍵績效措施考核的相關(guān)情況如下：

①圍繞計劃的各目標(biāo),，結(jié)合預(yù)算指標(biāo),，董事會研究確定2020年公司關(guān)鍵績效指標(biāo)為銷量、利潤總額,、凈資產(chǎn)收益率,、經(jīng)濟增加值回報率、客戶滿意度,，并采用專家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重,。

②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標(biāo)，賦予其最高權(quán)重且要求2021年該指標(biāo)在2020年基礎(chǔ)上提高至少0.5個百分點,，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表,。

項目	2020年
凈利潤	1200萬元
稅后凈營業(yè)利潤	1500萬元
平均資本占用	15000萬元
加權(quán)平均資本成本	8%

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，指出甲公司利潤預(yù)算目標(biāo)的研究方法,。

2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法,，并說明該方法的適用范圍,。

3.根據(jù)資料(3)，指出A銷售分公司所提建議是否恰當(dāng),，并說明理由,。

4.根據(jù)資料(4)中的第①項,，指出甲公司的關(guān)鍵績效指標(biāo)中的動因類指標(biāo)。

5.根據(jù)資料(4)中的第②項,，分別計算甲公司2020年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率,，并確定2021年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標(biāo)值。

【正確答案】

1.上加法,。

2.作業(yè)預(yù)算法,。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高,、生產(chǎn)過程多樣化程度較高,，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

3.不恰當(dāng),。

理由：預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心,，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,，進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績,，并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，促進其與預(yù)算目標(biāo)相一致,。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核,，是對企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過對超額完成的責(zé)任主體進行獎勵,，對未達標(biāo)者進行處罰,，鼓勵各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo)，促進企業(yè)價值的最大化,。

4.銷量、客戶滿意度,。

2020年經(jīng)濟增加值=1500-15000×8%=300(萬元)

2020年經(jīng)濟增加值回報率=300÷15000=2%

2021年經(jīng)濟增加值回報率最低目標(biāo)值=2%+0.5%=2.5%,。