2024年高級會計師考試案例分析12月14日

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2024-12-16 10:10:43

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【案例分析題】

甲公司是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)組建,、中央直接管理的國有集團企業(yè),，下轄十余家上市公司,、百余家專業(yè)化公司和一家集團財務(wù)公司。甲公司及其下轄公司均不是投資性主體,。2023年2月17日,，甲公司財務(wù)部組織了金融工具及股權(quán)激勵相關(guān)業(yè)務(wù)專題討論會，對近期發(fā)生的部分業(yè)務(wù)進行了再討論,。相關(guān)資料摘錄如下：

(1)A公司是甲公司控股的股份制企業(yè),。2023年1月，甲公司,、A公司與乙公司簽訂戰(zhàn)略投資協(xié)議,。2023年2月15日，乙公司按照戰(zhàn)略投資協(xié)議向A公司出資4億元人民幣,，A公司相關(guān)增資手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。此前，甲公司和A公司均與乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。增資后,，乙公司持有A公司18%的有表決權(quán)股份，甲公司仍為A公司的控股股東,。A公司不存在除普通股以外的其他權(quán)益工具,。按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰(zhàn)略投資協(xié)議,，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發(fā)行股票(IPO),，乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購乙公司持有的A公司股份，收購價由兩部分構(gòu)成：一是4億元人民幣;二是以4億元人民幣為本金,，按年化收益率6%,，實際出資期限計算的收益。投資協(xié)議同時約定,，乙公司持有的A公司股份只能一次性全部轉(zhuǎn)讓給甲公司,。增資當(dāng)日，A公司尚未進入上市輔導(dǎo)階段,。針對上述事項,，相關(guān)人員建議進行的部分會計處理如下：

①A公司個別財務(wù)報表中將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項權(quán)益工具。

②甲公司合并財務(wù)報表中將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項權(quán)益工具,。

(2)B公司是甲公司的境內(nèi)全資子公司,，2023年2月開展了兩項套期業(yè)務(wù)：

①2023年2月10日，B公司進口了一批原材料，合同約定3個月后支付貨款100萬美元,，B公司為管理匯率風(fēng)險,，于當(dāng)日購入了一項3個月后買入100萬美元的期權(quán)合約，行權(quán)價格為681萬元人民幣,。

②2023年2月14日,，B公司根據(jù)收到的產(chǎn)品訂單，計劃3個月后采購1萬噸天然橡膠原材料以安排訂單生產(chǎn),。伴隨著生產(chǎn)復(fù)蘇,，B公司預(yù)計3個月后該品種天然橡膠價格將會上升。為控制原材料成本,，B公司于當(dāng)日以12530元人民幣/手(每手10噸)的價格建倉3個月后到期的1萬噸該品種天然橡膠的賣出期貨,。

(3)C公司是甲公司控股的境內(nèi)主板上市公司，股票面值為1元人民幣,，滿足實施股權(quán)激勵計劃的條件,。C公司擬定的擬于近期實施的股權(quán)激勵計劃草案中的相關(guān)內(nèi)容摘要如下：

①授予激勵對象限制性股票，授予價格不低于股票票面金額且不低于以下價格較高者：股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價;股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日,、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一,。

②C公司董事、高級管理人員的權(quán)益授予價值為授予時薪酬總水平(含權(quán)益授予價值)的30%,，管理,、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵對象的權(quán)益授予價值，由C公司的董事會合理確定,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷①和②項是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，說明理由,。

2.根據(jù)資料(2)，分別判斷①和②項是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，說明理由,。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷①和②項是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，說明理由,。

【正確答案】

1、正確答案 :

1.事項①不存在不當(dāng)之處,。

事項②存在不當(dāng)之處,。

理由：按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰(zhàn)略投資協(xié)議,，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發(fā)行股票(IPO),，乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購乙公司持有的A公司股份,。說明甲公司無法避免經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)移，在合并財務(wù)報表中應(yīng)將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項金融負債,。

2,、正確答案 :

2.事項①不存在不當(dāng)之處。

事項②存在不當(dāng)之處,。

理由：套期保值者為了回避價格上漲的風(fēng)險,，應(yīng)采用買入套期保值。

3,、正確答案 :

3.事項①存在不當(dāng)之處,。

理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應(yīng)當(dāng)確定授予價格或授予價格的確定方法,。授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%;(2)股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日,、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%,。

事項②不存在不當(dāng)之處。