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【案例分析題】

甲集團(tuán)是一家從事電腦及手機(jī)等產(chǎn)品生產(chǎn),、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的上市公司,。2023年5月，甲集團(tuán)召開(kāi)了優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的專(zhuān)題研討會(huì),，就公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的情況進(jìn)行了討論,，會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

(1)明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上,，采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)消除,。

(2)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度,。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上,，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)值的可容忍波動(dòng)范圍,；風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能用定性表示。

(3)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì),。①隨著技術(shù)的發(fā)展,、生產(chǎn)效率的提升和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，電腦及手機(jī)等電子產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降,，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格也在不斷下降,。為保持收入的增長(zhǎng)，甲公司采取了賒銷(xiāo)的方式,，以提高公司產(chǎn)品的銷(xiāo)量,；

②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機(jī)產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故,，給消費(fèi)者造成了人身傷害,，消費(fèi)者就有關(guān)賠償問(wèn)題對(duì)甲公司提起了訴訟，甲公司對(duì)受到傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。為防止類(lèi)似事件的再次發(fā)生,，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控,；

③公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)海外各國(guó),，與這些國(guó)家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動(dòng)使得公司的收益也不斷變化,。甲公司計(jì)劃采用購(gòu)買(mǎi)金融衍生品的方式,，以應(yīng)對(duì)匯率變動(dòng)帶來(lái)的損失；

④公司在全國(guó)各地建有存放產(chǎn)成品的倉(cāng)庫(kù),，未避免沿海地區(qū)發(fā)生海嘯等自然災(zāi)害給產(chǎn)品造成損失,，公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品投保。

(4)完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系,。明確風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件,。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告,，及時(shí)對(duì)外披露,。

(5)強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論,、出具評(píng)價(jià)報(bào)告,。

(6)加強(qiáng)外部審計(jì)。①委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作,，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所表明將按照計(jì)劃審計(jì)工作,、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷的程序進(jìn)行審計(jì),；

②A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為如果企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制則應(yīng)發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，這是該類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn),；

③A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在串謀舞弊的跡象,，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。M公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助,，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

2.根據(jù)資料(2)和(4)，指出其是否存在不當(dāng)之處,，若存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(3)中的第②項(xiàng)和第③項(xiàng),，從能否給企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型,。

4.根據(jù)資料(3)中的第①至④項(xiàng),，指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)策略的具體類(lèi)型，并分別說(shuō)明理由,。

5.根據(jù)資料(5)和資料(6)中的第①項(xiàng)和第②項(xiàng),，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(6)中的第③項(xiàng),，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

1,、存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上,，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)。

2,、(1)存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能用定量表示。

(2)存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核,，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告，及時(shí)報(bào)送企業(yè)管理層和績(jī)效管理部門(mén),。

3,、(1)純粹風(fēng)險(xiǎn)。

(2)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn),。

4,、(1)風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。

理由：企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn),，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低,。

或：采用賒銷(xiāo)的方式，提高產(chǎn)品銷(xiāo)量,，將產(chǎn)品賣(mài)不出去的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn),。

(2)①風(fēng)險(xiǎn)承受。

理由：企業(yè)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的態(tài)度從而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果,。

或：甲公司對(duì)受到爆炸事故傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。

②風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制。

理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因,、環(huán)境,、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的,。

或：通過(guò)提高產(chǎn)品檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

(3)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖,。

理由：采取各種手段,，引入多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素或承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，使得這些風(fēng)險(xiǎn)能夠互相對(duì)沖,，也就是使這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消,。

或：采用購(gòu)買(mǎi)金融衍生品的方式，來(lái)對(duì)沖匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),。

(4)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,。

理由：企業(yè)通過(guò)合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。

或：公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品投保,。

5,、(1)存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制整體有效性(包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性)發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論,。

(2)存在不當(dāng)之處,。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作,、評(píng)價(jià)控制缺陷,、完成審計(jì)工作。

(3)存在不當(dāng)之處,。

理由：發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制;②注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制,。

6,、無(wú)法表示意見(jiàn)。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn),。

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