2024年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析2月22日
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【案例分析題】
A公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型上市企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲,、乙,、丙三個(gè)分部。A公司開展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下：
（1）A公司設(shè)立了一個(gè)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì),，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作,。
（2）甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于日常審批事項(xiàng)較多,，超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項(xiàng)較少,，所以部門負(fù)責(zé)人主要將精力放在審批日常事務(wù)方面，對其嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險(xiǎn),；對于較少的超預(yù)算審批和預(yù)算外審批事項(xiàng)則簡化流程，提高效率,。
（3）乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度,，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制制度可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實(shí)施,。
（4）丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為,，彈性預(yù)算法更加靈活，擬采用該方法,，具體操作為：在前一年度固定預(yù)算法的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.8~2.0的系數(shù),，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。
假定不考慮其他因素,。
要求：根據(jù)事項(xiàng)（1）~（4）,，指出A公司及其事業(yè)部在全面預(yù)算管理工作中存在的問題并簡要說明理由。
【正確答案】
（1）事項(xiàng)（1）中存在的問題：
①預(yù)算管理委員會(huì)中財(cái)務(wù)部經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人級別不夠,。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)在全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位,，上市公司可以將預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)立為董事會(huì)的專門委員會(huì)之一，成員由董事會(huì)選舉產(chǎn)生,，主任委員由會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事?lián)巍?/p>
②預(yù)算管理組織體系不健全,。
理由：全面預(yù)算管理組織體系通常由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成,。A公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外,，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作,。
（2）事項(xiàng)（2）中存在的問題：各項(xiàng)預(yù)算控制的流程不正確,。
理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行正常的流程控制,，簡化流程,，提高效率；超預(yù)算審批事項(xiàng),，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程,，依據(jù)事先規(guī)定的額度分級審核；預(yù)算外審批事項(xiàng),，應(yīng)嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險(xiǎn)。
（3）事項(xiàng)（3）中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制,、輕執(zhí)行,。
理由：全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程,，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制,、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考核三個(gè)階段,。全面預(yù)算執(zhí)行,、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié),。
（4）事項(xiàng)（4）中存在的問題：對彈性預(yù)算法的認(rèn)識錯(cuò)誤,。
理由：彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法,。簡單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算法,。并且事業(yè)部彈性預(yù)算系數(shù)的確定太隨意,，缺乏科學(xué)依據(jù)。
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