2023年高級會計師考試案例分析10.22

來源：東奧會計在線責編：陳越2023-10-22 12:40:52

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【案例分析題】

甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2022年8月聘請A會計師事務所為公司提供2022年度內(nèi)部控制審計服務,。2023年2月,，A會計師事務所項目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行內(nèi)部討論，有關事項如下,。

（1）2022年12月,，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》,，并擬提交股東大會表決,。A會計師事務所在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔保議案時,，執(zhí)行董事李某（同時為M公司股東）參與表決并投贊成票,。

（2）①為有效控制風險管理的成本，甲公司規(guī)定如果一個業(yè)務單元超過容忍度,，但因與其他單元的抵消效應,，將風險降低到可承受范圍內(nèi)的，則無需采取應對措施,；②甲公司經(jīng)理層定期對各職能部門和業(yè)務部門的風險管理實施情況和有效性進行考核,，形成考核結論并出具考核報告；③甲公司規(guī)定任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

（3）2022年12月,，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報信,，舉報甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構銷售收入,。2023年1月,，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序,，獲取了充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實N公司管理層與其銷售部門,、物流部門,、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2022年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元,，構成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，針對資料（1）,，指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當之處，如存在不當之處,，簡要說明理由,。

2. 逐項指出資料（2）中的第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處,，簡要說明理由,。

3. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3）,，代A會計師事務所逐項回答：①僅根據(jù)資料（3）所涉事項,，應對甲公司2022年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由,。②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中,，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

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