2023年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析10.18
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【案例分析題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司,，2022年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：
1. 2022年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)投資組合,，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績考核,，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購買和出售,。甲公司將購入的該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。
2. 甲公司于2022年5月10日購入丁公司股票2000萬股并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股購入價(jià)格為10元,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬元,。2022年6月30日，該股票的收盤價(jià)為每股9元,，2022年9月30日,，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,。因此甲公司在2022年9月30日確認(rèn)信用減值損失6000萬元[(9-6)×2000],。
3. 2022年11月1日,，甲公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券,，甲公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購,。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
4. 甲公司發(fā)行了5000萬元的優(yōu)先股,，每股100元,。合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前三個(gè)工作日該普通股市價(jià),，甲公司將發(fā)行的該優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具,。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料,，逐項(xiàng)判斷甲公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡要說明理由。
【正確答案】
1. 甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：甲公司購入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有,，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價(jià)值的波動(dòng)從而進(jìn)行投資決策,，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的,。
2. 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,，2022年9月30日應(yīng)將公允價(jià)值下降計(jì)入其他綜合收益同時(shí)減少其他權(quán)益工具投資,。
3. 甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：甲公司在該批債券發(fā)行時(shí),，即有意圖對其進(jìn)行回購,，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
4. 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：雖然甲公司通過交付自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，但甲公司是以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行合同結(jié)算,，該合同不能證明持有方享有扣除負(fù)債后的資產(chǎn)的剩余權(quán)益，故應(yīng)分類為金融負(fù)債,。
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