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【案例分析題】

甲、乙,、丙,、丁、戊和庚公司均為上市公司,，2022年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：

1. 甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合,。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券,，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu),，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策),，則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2. 乙公司預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)存在資本性支出,，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長(zhǎng)期債券，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金,，其中較大比例的投資合同存續(xù)期均超過3年,。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn),，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn),。乙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。乙公司將該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

假定甲,、乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流量特征均為對(duì)本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

資料二：

丙公司于2022年發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定丙公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股,，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。丙公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具,。

資料三：

戊公司為庚公司的母公司,，為激勵(lì)員工，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。2022年1月1日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，戊公司與戊公司100名高級(jí)管理人員和庚公司20名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：戊公司向簽訂協(xié)議的120名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,，符合行權(quán)條件后,，每持有1股股票期權(quán)可以按每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股戊公司普通股股票,，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。

資料四：

丁公司2022年7月1日與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同,，設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元,，付款日期為2022年10月1日,。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn),，2022年7月1日，丁公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)100萬(wàn)美元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同,，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)資料一,，分別判斷甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確，請(qǐng)說明理由,。

2. 根據(jù)資料二，判斷丙公司對(duì)該金融工具的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確,，請(qǐng)說明理由。

3. 根據(jù)資料三,，判斷戊公司和庚公司的股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由,。

4. 根據(jù)資料四,，指出丁公司該項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法,。

【正確答案】

1,、 正確答案 :

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期,，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的資金需求,，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為,，并不常見,，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件。

或：甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：乙公司持有金融資產(chǎn)用以收取合同現(xiàn)金流量,，同時(shí)在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)。即乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),。因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2、 正確答案 :

丙公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的,，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作丙公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股100元的義務(wù),。在這種情況下,，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

3,、 正確答案 :

(1)戊公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,。

理由：戊公司是結(jié)算企業(yè)，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算,。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,。

(2)庚公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：庚公司是接受服務(wù)企業(yè),，且無結(jié)算義務(wù),。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,。

4、 正確答案 :

套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同,，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購(gòu)買合同,。

對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，丁公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期,。

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