2023年高級會計師考試案例分析8.12

來源：東奧會計在線責(zé)編：陳越2023-08-12 00:19:27

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【案例分析題】

甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè),，業(yè)務(wù)覆蓋多個國家和地區(qū),為加強管理,，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來,，甲公司營業(yè)收入保持較快增長,，但凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額未實現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預(yù)算管理為抓手,，以績效考核為引領(lǐng),，實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此,，2020年甲公司進一步完善區(qū)域分部績效考核方案,，甲公司績效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：

（1）完善績效考核方案。為增強績效考核導(dǎo)向性,，甲公司完善區(qū)域分部績效考核方案,，對2019年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如下表所示：

績效考核指標(biāo)體系對比表

2020年考核指標(biāo)體系		2019年考核指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱	權(quán)重（%）	指標(biāo)名稱	權(quán)重（%）
凈利潤	30	凈利潤	15
新簽合同額	15	新簽合同額	15
營業(yè)收入	10	營業(yè)收入	35
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率	10	總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率	10
其他財務(wù)指標(biāo)（略）	25	其他財務(wù)指標(biāo)（略）	25
非財務(wù)指標(biāo)	10	非財務(wù)指標(biāo)	0
合計	100	合計	100

（2）下達新簽合同額預(yù)算指標(biāo),。2020年初,，甲公司根據(jù)各區(qū)域分部過去三年市場開發(fā)及經(jīng)營情況，綜合考慮相關(guān)因素,，確定新簽合同額預(yù)算指標(biāo),，并直接下達至各區(qū)域分部。

（3）召開預(yù)算分析會,。2020年7月,，甲公司召開預(yù)算分析會，討論上半年預(yù)算執(zhí)行情況,。財務(wù)部提交的資料顯示：公司2019年第一,、二季度營業(yè)收入分別為100億元、106億元,，均超額完成預(yù)算指標(biāo),；2020年第一、二季度營業(yè)收入分別為80億元,、96億元,，均未完成預(yù)算指標(biāo)。

（4）調(diào)整預(yù)算指標(biāo),。2020年上半年,，A區(qū)域分部列入投標(biāo)計劃的多個重點項目由于投標(biāo)決策失誤未能中標(biāo),，導(dǎo)致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠低于預(yù)算，預(yù)計難以完成年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo),。據(jù)此,，A區(qū)域分部申請調(diào)減年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。但財務(wù)部認(rèn)為,，A區(qū)域分部申請事項不符合預(yù)算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)資料（1），逐項指出2020年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向,。

2. 根據(jù)資料（2）,，指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編制上釆用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點,。

3. 根據(jù)資料（3）,，分別計算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率。

4. 根據(jù)資料（4）,判斷甲公司財務(wù)部觀點是否正確,，并說明理由,。

案例分析

【正確答案】

1. 正確答案 :

（1）凈利潤權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：更加關(guān)注經(jīng)濟效益的實現(xiàn)【或：提高盈利能力、控制成本,、提升價值創(chuàng)造,、增效增利】。

（2）營業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：降低對業(yè)務(wù)規(guī)模要求【或：不再單方面追求規(guī)模,、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,、關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展】。

（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率替代總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：更加關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨的變現(xiàn)能力【或：流動資產(chǎn)管理效率,、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量】,。

（4）增加非財務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：非財務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來績效的指標(biāo)，良好的非財務(wù)指標(biāo)有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來的財務(wù)成功【或：非財務(wù)指標(biāo)是先行指標(biāo),、非財務(wù)指標(biāo)著眼于長遠利益,、從平衡計分卡四個層面整體考核】。

2. 正確答案 :

預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算【或：自上而下式預(yù)算】,。

優(yōu)點：能夠從企業(yè)全局出發(fā),，實現(xiàn)資源合理配置。

3. 正確答案 :

2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率=（96-106）/106×100%=-9.43%

2020年第二季度營業(yè)收入環(huán)比增長率=（96-80）/80×100%=20%

4. 正確答案 :

財務(wù)部觀點正確,。

理由：A區(qū)域分部遇到的問題不屬于內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或重大突發(fā)事件,，預(yù)算編制基本假設(shè)沒有發(fā)生變化，因此不應(yīng)調(diào)整預(yù)算申請,。

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