2023年高級會計師考試案例分析3.26

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-03-26 09:44:57

與其擔心未來，不如好好把握現(xiàn)在,。2023年高級會計師備考正在進行中,，大家一定要堅持做題練習。東奧會計在線整理了案例分析試題,，一起來看,！

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【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來,，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降,。為此,，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預算管理,，強化關(guān)鍵績效指標考評，資料如下：

（1）預算目標,。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響,。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展,、內(nèi)部積累等因素，公司2020年至少應實現(xiàn)凈利潤1350萬元,。據(jù)此公司最終確定,，2021年利潤金額預算目標為1800萬元。

（2）預算編制,。在編制成本預算時,，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準備、關(guān)鍵零件制造,、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè),。公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè),，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標準數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預算,。

（3）預算考核,。為加強預算過程管控，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核,，但是A銷售分公司認為,，因市場風險和營銷存在大量不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異,，建議對分公司預算目標不作考核,，僅供管理改進參考。

（4）績效評價,。公司在實施關(guān)鍵績效措施考核的相關(guān)情況如下,。

①圍繞計劃的各目標，結(jié)合預算指標,，董事會研究確定2020年公司關(guān)鍵績效指標為銷量,、利潤總額,、凈資產(chǎn)收益率,、經(jīng)濟增加值回報率,、客戶滿意度，并采用專家調(diào)查法確定各指標權(quán)重,。

②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標,，賦予其最高權(quán)重且要求2021年該指標在2020年基礎(chǔ)上提高至少0.5個百分點,，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表,。

項目	2020年
凈利潤	1200萬元
稅后凈營業(yè)利潤	1500萬元
平均資本占用	15000萬元
加權(quán)平均資本成本	8%

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，指出甲公司利潤預算目標的研究方法。

2.根據(jù)資料（2）,，指出甲公司編制產(chǎn)品成本預算采用的方法,，并說明該方法的適用范圍。

3.根據(jù)資料（3）,，指出A銷售分公司所提建議是否恰當,，并說明理由。

4.根據(jù)資料（4）中的第①項,，指出公司的關(guān)鍵績效指標中的動因類指標,。

5.根據(jù)資料（4）中的第②項，分別計算甲公司2020年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率,，并確定2021年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標值,。

【正確答案】

1.正確答案：

上加法,。

2.正確答案：

作業(yè)預算法。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長,、管理層對預算編制的準確性要求較高,、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè),。

3.正確答案：

不恰當,。

理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較,，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,，進而據(jù)以評價各責任中心的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤,，促進其與預算目標相一致,。全面預算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預算執(zhí)行單位主要預算指標完成情況的考核,。通過對超額完成的責任主體進行獎勵,，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算指標,，促進企業(yè)價值的最大化,。

4.正確答案：

銷量、客戶滿意度,。

5.正確答案：

經(jīng)濟增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬元)

經(jīng)濟增加值回報率=300÷15000=2%

最低目標值=2%+0.5%=2.5%,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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