2019年高級會計師考試案例分析（2.7）

來源：東奧會計在線責(zé)編：wzq2019-02-02 10:10:40

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案例分析題

某公司按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度,。該公司為此召開了董事會全體會議,，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議,。摘要如下： (1)控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險,。 (2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議,，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu),，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn);調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離,、相互制約,、相互監(jiān)督;完善人力資源政策,，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù),，認(rèn)真履行社會責(zé)任;加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè),，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神。 (3)風(fēng)險評估,。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu),，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo),，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估,，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險,，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略,。 (4)控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強(qiáng)化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理,，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中,，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度,，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。 (5)信息與溝通,。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集,、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間,，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機(jī)制,，實施舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度,，及時傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報,、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。 (6)內(nèi)部監(jiān)督,。會議強(qiáng)調(diào),，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證,。為此,，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度,，由審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn);審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題,，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分析,、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處,，并簡要說明理由。

【正確答案】

1. 控制目標(biāo)方面：

(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、提高經(jīng)營效率和效果目標(biāo),、促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi),。

或：內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險,。

2. 內(nèi)部環(huán)境方面：

(1)各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點不恰當(dāng)。

理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn),。

或：重大業(yè)務(wù)事項才需要提交董事會審核批準(zhǔn),。

(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點不恰當(dāng),。

理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。

或：受公司規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點等因素影響,，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離,。

3. 控制活動方面：

(1)將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng),。