[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：合并財務(wù)報表（3）,。

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　　案例分析題

　　華堂公司為一家從事家電生產(chǎn)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司,，由于家電行業(yè)的利潤越來越薄,，公司逐步跨行業(yè)發(fā)展，近年來對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展,。2013年度,，華堂公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議,，合同規(guī)定以32000萬元的價格取得B公司80%的股權(quán),，使其成為子公司。1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元,，賬面價值為36000萬元,。3月31日華堂公司支付了全部價款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對B公司的控制權(quán),。付款當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為39000萬元,，賬面價值為37000萬元。收購前,，華堂公司與B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　（2）2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產(chǎn)的商品,，銷售價格1000萬元,，銷售成本800萬元。至12月31日上述貨款均未收到,，華堂公司計提壞賬準(zhǔn)備100萬元,。C公司將該商品作為管理用固定資產(chǎn)，按10年計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0,，12月31日計提減值準(zhǔn)備50萬元。華堂公司和C公司各為獨立的納稅主體,。適用的企業(yè)所得稅稅率分別為25%和15%,。假定不考慮增值稅因素。

　�,。�3）2013年10月31日華堂公司以現(xiàn)金1000萬元取得Z公司30%的股份,，但由于存在其他的協(xié)議，致使華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權(quán),，且不考慮其他因素。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1）,，判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并,，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由,。

　�,。�2）根據(jù)資料（1），確定華堂公司在合并日（購買日）對B公司長期股權(quán)投資的初始投資資本,；計算華堂公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額,。

　　（3）根據(jù)資料（2）,，計算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財務(wù)報表時對相關(guān)項目的抵消處理。

　�,。�4）根據(jù)資料（3）,，判斷華堂公司是否應(yīng)將Z公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并說明理由,。

　　【答案與解析】

　�,。�1）①華堂公司收購B公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：因為華堂公司取得B公司的控制權(quán),，且B公司構(gòu)成一項業(yè)務(wù),。

　　②屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：收購前,，華堂公司與B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　�,、圪徺I日是2013年3月31日,。

　　理由：2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權(quán)。

　�,。�2）華堂公司購買日對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為32000萬元,，華堂公司在合財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=32000-39000×80%=800（萬元）。

　�,。�3）①抵消“營業(yè)收入”和 “營業(yè)成本”項目1000萬元,；抵消“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)”項目200萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目50萬元,。

　�,、诘窒�“��(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項目1000萬元；抵消“資產(chǎn)減值損失”和“應(yīng)收賬款”項目100萬元,；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目25萬元,。

　　③抵消“固定資產(chǎn)”和“管理費用”項目13.33萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目3.33萬元,。

　�,、艿窒�“固定資產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”50萬元；抵消“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”項目7.5萬元,。

　　附相關(guān)的會計處理：

　　借：營業(yè)收入                           1000

　　　　貸：營業(yè)成本                            800

　　　　　　固定資產(chǎn)                            200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)                      50（200×25%）

　　　　貸：所得稅費用                          50

　　借：應(yīng)付賬款                            1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                           1000

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備                 100

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                         100

　　借：所得稅費用                            25（100×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       25

　　借：固定資產(chǎn)--固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備         50

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                         50

　　借：所得稅費用                           7.5（50×15%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       7.5

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊                 13.33（200÷10÷12×8）

　　　　貸：管理費用                              13.33

　　借：所得稅費用                           2（13.33×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)                       3.33

　�,。�4）華堂公司應(yīng)將Z公司納入其合并財務(wù)報表范圍。

　　理由：由于華堂公司有權(quán)任免Z公司董事會的過半數(shù)成員,，所以能夠決定其財務(wù)和經(jīng)營政策,，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的范圍。

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