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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（2）

分享： 2015/8/26 14:33:36東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司,。甲公司在編制2×14年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，內(nèi)審部門就2×14年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：

　　（1）2×14年1月1日,，甲公司與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同,，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為185萬元,。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí),，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元,，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān),。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款,。

　�,。�2）2×14年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向X商業(yè)銀行貼現(xiàn),，取得貼現(xiàn)款380萬元,。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí),，X商業(yè)銀行可向甲公司追償,。該票據(jù)系乙公司于2×14年1月1日為支付購(gòu)料款而開出的，票面金額為400萬元,，到期日為2×14年5月31日,。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

　�,。�3）2×14年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給Y公司,，取得出售價(jià)款180萬元,，同時(shí)與Y公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu),，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

　　（4）2×14年6月1日,，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司,，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),，但從合約條款判斷,，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

　�,。�5）2×14年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu),，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　分析,、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并分別簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，請(qǐng)分別說明正確的處理思路,。

　　【答案與解析】

　�,。�1）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件,。

　　甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款,，剩余的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　�,。�2）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。

　�,。�3）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確,。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu),，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　�,。�4）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約,，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán),，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　�,。�5）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移,，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。