[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（2）,。

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　　案例分析題

　　甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司,。甲公司在編制2×14年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2×14年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：

　�,。�1）2×14年1月1日,，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行,，價(jià)款為185萬元,。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償,。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān),。假定不考慮其他因素,，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。

　�,。�2）2×14年2月1日,，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向X商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元,。合同約定,，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，X商業(yè)銀行可向甲公司追償,。該票據(jù)系乙公司于2×14年1月1日為支付購料款而開出的,，票面金額為400萬元，到期日為2×14年5月31日,。假定不考慮其他因素,，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　�,。�3）2×14年5月1日,，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給Y公司，取得出售價(jià)款180萬元,，同時(shí)與Y公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購當(dāng)日的市場價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

　�,。�4）2×14年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司,，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約,，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

　　（5）2×14年7月1日,，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu),，同時(shí)保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),。

　　要求：

　　分析,、判斷甲公司對事項(xiàng)（1）至（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由,；如不正確,，請分別說明正確的處理思路。

　　【答案與解析】

　�,。�1）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確,。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。

　　甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款,，剩余的差額計(jì)入營業(yè)外支出,。

　　（2）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）,。

　　（3）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確,。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購,，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　�,。�4）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看,，買方很可能會(huì)到期行權(quán),，所以,，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　（5）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

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