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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量（1）

分享： 2015/8/26 14:21:53東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量（1）。

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　　案例分析題

　　甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè),，近年來,，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩,，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌,，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑,。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經(jīng)理主持召開財務工作會議,，聽取財務總監(jiān)和財務經(jīng)理工作匯報,，并部署下半年的財務工作，會議內(nèi)容如下：

　�,。�1）甲公司于2×14年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為1000萬元,，原已計提貸款損失準備500萬元,，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為600萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權利和義務,。2×14年2月20日,，甲公司收到款項。甲公司財務經(jīng)理認為不應終止確認該金融資產(chǎn),，只需要在財務報表附注中作披露,。

　�,。�2）甲公司于2×13年9月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司,，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元,，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款,。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉(zhuǎn)資金，將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行,，出售價款為680萬元,。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收戊公司賬款到期,，戊公司不能按期償還時,，甲公司應負責償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行,。甲公司財務經(jīng)理認為應終止確認該項應收賬款,，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。

　�,。�3）2×14年6月1日,，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商,，出售價格為500萬元,。同時簽訂了一項看漲期權合約,，甲公司有權在2×14年12月31日（到期日）以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷,，該期權是重大的價內(nèi)期權（即到期極可能行權）,。對于此項業(yè)務，甲公司財務經(jīng)理認為債券所有權上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司,，甲公司不應當終止確認該債券,。

　　（4）甲公司的股權激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準,，需要明確相關的會計政策,。甲公司財務總監(jiān)認為，對于權益結算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,，應以可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入負債。

　�,。�5）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險,，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務，副總經(jīng)理在會議上強調(diào)開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標,，為應對當前產(chǎn)品市場價格不斷下跌的不利形勢,，要求有關部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情,，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務,，務求經(jīng)濟效益最大化。

　　要求：

　　1.逐項判斷資料（1）至（3）項的會計處理是否正確,，并說出理由,；如不正確請說明正確的會計處理。

　　2.逐項判斷資料（4）至（5）項的處理是否存在不當之處,，存在不當之處的,，請指出并說明理由。

　　【答案與解析】

　　1.資料（1）中,，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確,。理由：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權利和義務，因此,，貸款所有權上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司,，甲公司應當終止確認該批貸款。

　　正確會計處理：甲公司應將所出售的委托貸款予以轉(zhuǎn)銷,，結轉(zhuǎn)計提的貸款損失準備,，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當期損益,。

　　資料（2）中，甲公司出售應收賬款的會計處理不正確,。

　　理由：根據(jù)協(xié)議,，在所售應收債權到期無法收回時，甲公司應償還中國工商銀行損失,，這表明與債權有關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移,。

　　正確的會計處理：甲公司應將所售應收債權取得的價款確認為短期借款，不應轉(zhuǎn)銷應收賬款和確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益,。

　　資料（3）中,，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。

　　理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時,，與丁公司簽訂了看漲期權合約,，且甲公司判斷極可能行權，因此,，與債券相關的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給丁公司,，甲公司不應終止確認該債券。

　　2.資料（4）中存在的不當之處為：按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值,，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,，同時計入負債。