高級會計(jì)師

企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計(jì)（3）

分享： 2015/8/25 10:26:56東奧會計(jì)在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供：2015年《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計(jì)（2）,。

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　　案例分析題

　　為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議,，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),。在專題會議上,，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大,。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視,，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo),，全力做好相關(guān)工作。

　　總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展,，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長,，管理層其他成員任組員,，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施,，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造,、能源、金融,、房地產(chǎn)四大板塊,。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對比,，滿足相應(yīng)的控制要求,。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇,。

　　投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范,。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝,，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率,，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序,，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實(shí)施,。

　　審計(jì)委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程,，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成,。

　　內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位,、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價,。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項(xiàng)分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　1.董事長的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化,。

　　或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全,、報告,、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　評分說明：上述5目標(biāo),，缺少任何一項(xiàng)均不得分,。

　　2.總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,，需要企業(yè)董事會,、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé),，而非僅僅一個財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作,。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：不符合全面性和重要性原則,。

　　或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施控制，不僅僅局限于18項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù),。

　　4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策（或：實(shí)行聯(lián)簽制度）。

　　5.審計(jì)委員會主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告”和“將內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)工作一并委托該所完成”的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：（1）董事會應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論,、出具內(nèi)部控制評價報告,，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告,。

　�,。�2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所,，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù),。

　　6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價”和“內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：（1）不符合重要性原則,。

　　或：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位,、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評價,。

　　（2）內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報董事會批準(zhǔn)后方可實(shí)施,。