[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：企業(yè)并購的類型和會(huì)計(jì)處理的分析與判斷。

　　案例分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司,，其母公司為XYZ集團(tuán)公司,。甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營,、提升市場競爭力,，多次通過資本市場融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力,，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位,，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中,，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況,，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行,。甲公司的三次并購過程要點(diǎn)如下：

　�,。�1）收購乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵,。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北,、面向國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日,，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司,，取得了控制權(quán)。當(dāng)日,，甲公司的股本為100億元,，資本公積（股本溢價(jià)）為120億元，留存收益為50億元,；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元（公允價(jià)值為1億元）,，負(fù)債合計(jì)為1億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。并購?fù)瓿珊�,，甲公�?007年整合了乙公司財(cái)務(wù),、研發(fā)、營銷等部門和人員,，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造,，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。

　�,。�2）收購丙公司,。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2008年12月31日,，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元）,，取得了控制權(quán),。并購?fù)瓿珊螅�甲公司�?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制,、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營理念,，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力,。

　�,。�3）收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司,，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過定向增發(fā)1億股（公允價(jià)值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%）,，控制了丁公司,。當(dāng)日,，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后,，向其輸入了新的管理理念和模式,，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平,，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。

　　假定不考慮其他有關(guān)因素,。

　　要求：

　　1,、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購,，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　2、分別指出甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,， 并逐項(xiàng)說明理由。

　　3,、分別確定甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司的合并日（或購買日），并分別說明甲公司在合并日（或購買日）所取得的乙公司,、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量,。

　　4、分別判斷甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù),；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額,；如不產(chǎn)生商譽(yù),，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。

　　5,、簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因,。

　　【答案與解析】

　　1、（1）甲公司并購乙公司屬于橫向并購,。

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購,。

　　（2）甲公司并購丙公司屬于橫向并購,。

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購,。

　　（3）甲公司并購丁公司屬于縱向并購,。

　　理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購,。

　　2,、（1）甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制,。

　�,。�2）甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　�,。�3）甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　3,、（1）甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。

　　甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方（乙公司）的原賬面價(jià)值計(jì)量,。

　�,。�2）甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。

　�,。�3）甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。

　　甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。

　　4,、（1）甲公司并購乙公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

　　甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）,。

　　（2）甲公司并購丙公司產(chǎn)生商譽(yù),。

　　商譽(yù)金額=4- 3.5×=0.5（億元）,。

　　（3）甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽(yù),。

　　甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營業(yè)外收入）。

　　5,、（1）實(shí)現(xiàn)了組織人事整合,。

　　（2）實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整合和業(yè)務(wù)整合,。

　�,。�3）實(shí)現(xiàn)了制度整合和企業(yè)文化整合。

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