[導(dǎo)讀]本篇為2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（10），供大家復(fù)習(xí)參考！

　　案例分析題10

　　某公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會,，執(zhí)行機構(gòu)是董事會,，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門,、分公司等,。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：

　　1.會計出納分設(shè),。財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納,，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款,、購買,、報銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管,，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管,。

　　2.材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實施,。根據(jù)規(guī)定,，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕�媒體宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動,，稱其為高科技產(chǎn)品,，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅僅兩天,。采購員認為時間過于緊張,，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理,，總經(jīng)理決定采購10價稅合計100萬元,。出納當(dāng)即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字,，辦理了貨款支付手續(xù),。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求,，只能折價處理,，造成損失30萬元�,？偨�(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算,，將30萬元損失記入正常材料耗費。

　　3.辦理銷售,、發(fā)貨,、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時,，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況,，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù),，銷售部可自主定價,、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控,，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金,，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到個大客戶,，辦理300萬元的銷售任務(wù),，并將款項交財務(wù)部入賬。次月,，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨,，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失,，但未進行進一步查驗,，直接辦理了各項手續(xù)(但沒有出具質(zhì)檢報告)。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號,。

　　4.為了提高分公司的積極性,，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力,。

　　5.年初公司財務(wù)部(沒有專門的預(yù)算管理機構(gòu))制定年度預(yù)算方案以后,，報股東大會批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后,，財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預(yù)算,，并認為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

　　要求：

　　分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什么問題,，并說明應(yīng)該如何修正,。

　　[參考答案]：

　　1.財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定,。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定,，單位負責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納上作,。公司應(yīng)該另行安排出納人員,。

　　2.出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款,、報銷等全過程事務(wù),，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理,，以實現(xiàn)相互制約和臨督,。

　　3.支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管,。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單

　　位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管,，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管,。正確的做法應(yīng)該是由出納,、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管,。

　　4.原制料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴格實施,。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示,，總經(jīng)理越權(quán)批示,，導(dǎo)致采購失誤。另外,，對于重大的非常采購業(yè)務(wù),，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品,，沒有經(jīng)過咨詢,、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求,。

　　5.銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求,，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當(dāng),，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入,、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題,，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍,，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求,，容易導(dǎo)致各種錯弊,。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義,，為自己銷貨,，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞,。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù),、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫,。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應(yīng)在清點貨物,、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告,。”“財會部門應(yīng)對檢驗證明,、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜,。”兩部門都沒有按照規(guī)定要求操作,，因此為銷售人員作弊提供了條件,。

　　6.單位決定授權(quán)分公司進行對外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險管理制度的規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-擔(dān)�,！返囊���,，嚴格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實施程序，控制風(fēng)險,，避免決策失誤,。

　　7.年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求�,！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范-預(yù)算》規(guī)定,，設(shè)立股東大會為最高權(quán)力機構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機構(gòu)是董事會,，審批機構(gòu)是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會的審議,。因此不能由財務(wù)部制定年度預(yù)算，股東大會批準(zhǔn)后,，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施,。同時，正式頒布實施的預(yù)算一般不能調(diào)整,，確實需要調(diào)整的,，也應(yīng)該重點考慮其原因，分析預(yù)算實施的差異,，決定進一步應(yīng)采取的對策,，本例在預(yù)算調(diào)整時忽略了這個要求。另外,，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機構(gòu)審批決定,，本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。

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