[導(dǎo)讀]本篇為2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（14）,，供大家復(fù)習(xí)參考,！

　　案例分析題14

　　某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元,，職工年均1000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2003年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)期初庫存外購已稅化妝品300萬元,。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票,，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元,，已驗收入庫,，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元,，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票,，有關(guān)專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證;

　　(2)生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元,，生產(chǎn)成套化妝品37萬件,，每件成套化妝品單位成本94元;

　　(3)批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票,，取得銷售額6000萬元;零售成套化妝品8萬件,，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元;

　　(4)2003年10月31日銷售外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬元,。該商標(biāo)權(quán)為2003年3月1日購進并投入使用,，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷;

　　(5)“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元,，其中取得國庫券利息收入30萬元,，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元(該收益在國外已納所得稅30萬元)，從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元(當(dāng)?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%);

　　(6)發(fā)生銷售費用800萬元,，其中：含廣告費500萬元;發(fā)生財務(wù)費用200萬元,，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元,，借期1年,，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%;發(fā)生管理費用700萬元,，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元,、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元(2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元);全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元,，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù),。

　　(7)當(dāng)年10月發(fā)生意外事故,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元(其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本)，當(dāng)月取得了保險公司賠款10萬元;11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元,，12月28日直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款4萬元,。

　　(消費稅稅率30%,，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元)

　　該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=(6000+2340)×30%=2502萬元

　　營業(yè)稅額=(100-60)×5%=2萬元

　　企業(yè)所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元

　　要求：請根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅,、消費稅,、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用,、財務(wù)費用,、銷售費用、營業(yè)外支出等項目,，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅,。(本題不考慮城建稅,、教育費附加)

　　(1)增值稅的計算中,，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額，應(yīng)該進行換算;在運費計算進項稅額中,，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出,。

　　銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元

　　進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元

　　應(yīng)納增值稅=1360-409.76=950.24萬元

　　(2)消費稅計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額,，應(yīng)該進行換算,，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。

　　消費稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬元

　　(3)營業(yè)稅計算中,，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅,。

　　營業(yè)稅=100×5%=5萬元

　　(4)計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該以不含增值稅的收入,，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計稅,。

　　稅法確認(rèn)的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬元

　　(5)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本=(25+8)×94=3102萬元

　　(6)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬元

　　(7)廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除

　　(8)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元,，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元

　　(9)業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元,，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元

　　(10)因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬元

　　(11)本企業(yè)當(dāng)年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元,。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：

　　(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬元

　　(12)營業(yè)外支出項目中,，有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢?直接性的捐贈不得扣除。

　　營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬元

　　(13)境外所得已納稅額扣除限額=30萬元

　　(14)境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元

　　(15)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元

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