[導讀]本篇為2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（14），供大家復習參考,！

　　案例分析題14

　　某城市內資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人,，注冊資本1000萬元，職工年均1000人,，主要業(yè)務為以外購的化妝品進行生產并銷售,，2003年度有關生產經營情況如下：

　　(1)期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票,，支付價款2400萬元,、增值稅額408萬元，已驗收入庫,，支付購貨的運輸費100萬元,，保險費和裝卸費50萬元,，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務機關認證;

　　(2)生產領用外購化妝品2500萬元,，其他生產費用978萬元,，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元;

　　(3)批發(fā)銷售成套化妝品25萬件,，開具增值稅專用發(fā)票,，取得銷售額6000萬元;零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票,，取得銷售收入2340萬元;

　　(4)2003年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2003年3月1日購進并投入使用,，支付外購金額60萬元,，使用時按10年期限計算攤銷;

　　(5)“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元,，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元(該收益在國外已納所得稅30萬元),，從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元(當?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%);

　　(6)發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元;發(fā)生財務費用200萬元,，其中：1月1日向關聯(lián)企業(yè)簽訂生產性借款合同,，記載借款金額800萬元，借期1年,，支付利息費用64萬元,，同期銀行貸款的年利息率為5%;發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務招待費35萬元,、新產品開發(fā)費用60萬元(2002年公司發(fā)生新產品開發(fā)費用50萬元);全年計入成本,、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經費,、職工福利費和職工教育經費,，企業(yè)能提供工會經費的撥繳款收據。

　　(7)當年10月發(fā)生意外事故,，經稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元(其中1.86是運輸費用轉入的成本),，當月取得了保險公司賠款10萬元;11月20日通過教育部門向農村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元,。

　　(消費稅稅率30%,，人均月計稅工資標準800元)

　　該企業(yè)自行計算的有關稅款如下：

　　增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=(6000+2340)×30%=2502萬元

　　營業(yè)稅額=(100-60)×5%=2萬元

　　企業(yè)所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元

　　要求：請根據上述條件，分析確認該企業(yè)全年應繳納的增值稅,、消費稅,、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用,、財務費用,、銷售費用,、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應納的企業(yè)所得稅,。(本題不考慮城建稅,、教育費附加)

　　(1)增值稅的計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額,，應該進行換算;在運費計算進項稅額中,，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應該轉出。

　　銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元

　　進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元

　　應納增值稅=1360-409.76=950.24萬元

　　(2)消費稅計算中,，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額,，應該進行換算，當期生產領用的外購化妝品的已納稅額可以扣除,。

　　消費稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬元

　　(3)營業(yè)稅計算中,，應該以商標權轉讓收入全額計稅。

　　營業(yè)稅=100×5%=5萬元

　　(4)計算企業(yè)所得稅的收入總額中,，應該以不含增值稅的收入,，而且股權性的投資收益應該還原為稅前所得計稅。

　　稅法確認的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬元

　　(5)應扣除的產品銷售成本=(25+8)×94=3102萬元

　　(6)商標權轉讓成本應該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬元

　　(7)廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元,，所以銷售費用800萬元可以全額扣除

　　(8)關聯(lián)企業(yè)借款財務費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元,，財務費用可以扣除=200-64+25=161萬元

　　(9)業(yè)務招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元

　　(10)因為本年新產品開發(fā)費用比上年增長10%以上,，所以計算應納稅所得額應加扣60×50%=30萬元

　　(11)本企業(yè)當年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元,。企業(yè)在計算應納稅所得額時應調增的工資費用和“三費”附加為：

　　(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬元

　　(12)營業(yè)外支出項目中，有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢?直接性的捐贈不得扣除,。

　　營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬元

　　(13)境外所得已納稅額扣除限額=30萬元

　　(14)境內聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元

　　(15)當年應納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元

　　推薦閱讀：

　　2013高級會計師案例分析題及答案解析匯總（一）

　　2013高會考試《高級會計實務》各章節(jié)知識點精講匯總