輕四第(四)套資料一第五問為何影響公允價值變動收益,?
宣告發(fā)放股利存在多記的情況,,為什么影響公允價值變動損益?分錄不是借應收利息,、貸投資收益嗎,?
問題來源:
甲上市公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,,是一個綜合性醫(yī)療集團。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表,,確定集團財務報表整體的重要性為1000萬元,,明顯微小錯報的臨界值為50萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因為競爭對手推出了治療效果好,、見效快、口感優(yōu),,且價格更低的藥品,,對甲公司a藥品的市場沖擊很大,甲公司采取7折銷售的方式以穩(wěn)定市場占有率,,單位成本維持不變,。
(2)2021年2月1日,甲公司與乙公司簽訂了疫苗生產(chǎn)線建造合同,,合同約定,,甲公司在乙公司的生產(chǎn)車間建造一條疫苗生產(chǎn)線,負責生產(chǎn)線的總體規(guī)劃設(shè)計,、設(shè)備采購,、安裝調(diào)試,,保證生產(chǎn)線達到乙公司要求,。合同總價款為9000萬元,如果甲公司終止合同,,已完成的建造歸乙公司所有,,合同預計總成本為6000萬元。甲公司采用成本法確定履約進度,,截至2021年年底,,共發(fā)生成本4000萬元,其中向第三方采購設(shè)備發(fā)生支出3000萬元(補充:假定無毛利),,甲公司未參與設(shè)備的設(shè)計和制造,,設(shè)備已交付乙公司,,乙公司已取得該設(shè)備控制權(quán)。
(3)甲公司2021年1月開始研發(fā)b藥品,,甲公司收到專項財政撥款60萬元,,用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2021年12月20日,,甲公司購入該儀器后立即投入使用,。該儀器預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,,采用年限平均法計提折舊,。
(4)甲公司的c藥品單位成本為100元,政府指導售價為90元,,2021年12月31日收到c藥品的價格補貼3000萬元,。
(5)甲公司2020年1月5日購入丙公司發(fā)行的股票200萬股,占丙公司有表決權(quán)股份的0.5%,。作為交易性金融資產(chǎn)核算,,價值1000萬元,2020年12月31日公允價值為1200萬元,,2021年12月31日公允價值為1300萬元,,2021年5月9日,丙公司宣告發(fā)放股利400萬元,。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù),,部分內(nèi)容摘錄如下:
金額單位:萬元
項目 |
2021年 |
2020年 |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
|
營業(yè)收入——a藥品 |
30000 |
50000 |
營業(yè)成本——a藥品 |
20500 |
30000 |
營業(yè)收入——建造生產(chǎn)線 |
6000 |
0 |
營業(yè)成本——建造生產(chǎn)線 |
4000 |
0 |
其他收益——財政撥款 |
60 |
0 |
其他收益——c藥品價格補貼 |
3000 |
0 |
交易性金融資產(chǎn) |
1300 |
1200 |
公允價值變動收益 |
300 |
200 |
投資收益 |
400 |
0 |
資料三:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分事項摘錄如下:
(1)甲公司的某子公司資產(chǎn)占集團資產(chǎn)的比例為20%,,A注冊會計師親自對該組成部分進行審計,,擬選取所有金額超過組成部分實際執(zhí)行重要性的財務報表項目實施審計程序。
(2)A注冊會計師擬對所有實施審計和審閱的組成部分確定組成部分重要性,,每個組成部分確定的組成部分重要性均低于1000萬元,。
(3)A注冊會計師預期集團層面控制運行有效,擬實施詢問,、觀察,、檢查、分析程序和重新執(zhí)行測試控制運行的有效性,。
資料四:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊會計師對應付賬款完整性實施了實質(zhì)性程序,未發(fā)現(xiàn)錯報,,據(jù)此認為甲公司與應付賬款完整性相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效,。
(2)受新冠肺炎疫情影響,被詢證銀行已經(jīng)收到銀行詢證函,但審計項目組無法及時收到回函,,提請上級銀行或總行代為辦理回函的措施無效,,A注冊會計師在手機上安裝實時視頻軟件和相關(guān)錄屏軟件,通過遠程全程視頻方式觀察被審計單位相關(guān)人員登錄電子銀行并檢查所獲取的資料,,A注冊會計師對全過程進行控制,,結(jié)果滿意。
(3)受新冠肺炎疫情影響,,甲公司某治理層成員滯留國外無法回國,,A注冊會計師通過實施程序核實了該治理層成員的基本信息,包括姓名,、職位,、任職時間、長相等,,確認其身份,,利用遠程實時視頻的方式與該治理層成員進行了溝通。
(4)A注冊會計師已獲取有關(guān)存貨相關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),,控制在剩余期間未發(fā)生重大變化,,A注冊會計師擬利用期中的審計證據(jù),針對剩余期間未獲取補充審計證據(jù),。
資料五:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2021年多計了差旅費導致管理費用高估400萬元,同時廣告費少計了360萬元,,因合計數(shù)小于明顯微小錯報的臨界值,,未提請管理層進行調(diào)整。
(2)甲公司的客戶丁公司受新冠肺炎疫情影響,,導致經(jīng)營困難,,甲公司因此于2021年末對應收賬款計提了200萬元的壞賬準備,2022年1月丁公司受疫情的持續(xù)影響,,擬破產(chǎn)清算,,甲公司應收丁公司款項全部無法收回,甲公司管理層因此在2021年度財務報表中補提了300萬元的應收賬款壞賬準備,。A注冊會計師檢查了甲公司的賬務處理,,結(jié)果滿意。
(3)甲公司采購流程高度自動化,,A注冊會計師通過了解該應用控制,,認為設(shè)計合理且得以執(zhí)行,,A注冊會計師利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(4)A注冊會計師通過了解內(nèi)部審計在甲公司中的地位,相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度以及內(nèi)部審計人員的勝任能力,,結(jié)果滿意,,擬利用內(nèi)部審計的工作。
要求:
(1)針對資料一第(1)至(5)項,,結(jié)合資料二,,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險,。如果認為可能表明存在重大錯報風險,,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務影響),。
事項 序號 |
是否可能表明 存在重大錯報 風險(是/否) |
理由 |
財務報表項目 名稱及認定 |
(1) |
是 |
根據(jù)資料二數(shù)據(jù),,甲公司2020年a藥品的毛利率為40%,2021年的毛利率為31.67%,,而根據(jù)甲公司7折銷售,,單位成本不變,毛利率=[單價×70%-單價×(1-40%)]/單價×70%=14.29%,,所以毛利率虛增,,可能存在多計營業(yè)收入,少計營業(yè)成本的風險 |
營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(完整性) |
(2) |
是 |
2021年甲公司建造生產(chǎn)線應確認的收入=(4000-3000)/(6000-3000)×(9000-3000)+3000=5000(萬元),,存在高估營業(yè)收入的風險 |
營業(yè)收入(發(fā)生/準確性) |
(3) |
是 |
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,,收到時先確認為遞延收益,然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷,,確認其他收益或者直接沖減固定資產(chǎn)價值,,存在多計其他收益,少計遞延收益的風險 |
其他收益(發(fā)生) 遞延收益(完整性) 固定資產(chǎn)(準確性,、計價和分攤) |
(4) |
是 |
c藥品的價格補貼是產(chǎn)品價格的組成部分,,可能存在少計營業(yè)收入的風險 |
其他收益(發(fā)生) 營業(yè)收入(完整性) |
(5) |
是 |
2021年確認的公允價值變動收益應是100萬元,同時投資收益金額=400×0.5%=2(萬元),,存在多計公允價值變動收益和投資收益的風險 |
公允價值變動收益(發(fā)生/準確性) 投資收益(發(fā)生/準確性) |
(2)針對資料三第(1)至(3)項,,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,,簡要說明理由。
事項序號 |
是否恰當(是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
具有財務重大性的重要組成部分,,應當對其財務信息實施審計 |
(2) |
是 |
— |
(3) |
否 |
分析程序不用于控制測試 |
(3)針對資料四第(1)至(4)項,,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,,簡要說明理由,。
事項序號 |
是否恰當(是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
通過實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)錯報,并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的,。/注冊會計師不能以實質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性 |
(2) |
是 |
(參考《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導意見》) |
(3) |
是 |
(參考《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導意見》) |
(4) |
否 |
即使這些控制在剩余期間未發(fā)生重大變化,,也需要針對剩余期間獲取補充審計證據(jù) |
(4)針對資料五第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,簡要說明理由,。
事項序號 |
是否恰當(是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
管理費用的高估和銷售費用的低估不能抵銷,,均需要提請管理層進行調(diào)整 |
(2) |
是 |
(屬于財務報表日后調(diào)整事項,管理層調(diào)整了財務報表,,注冊會計師實施了相應的審計程序) |
(3) |
否 |
還應當獲取信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù) |
(4) |
否 |
還應當了解內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理) |

王老師
2022-08-22 10:08:25 3191人瀏覽
您的理解是正確的,,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,,借:應收股利,貸:投資收益,,不影響公允價值變動收益項目,,所以因為宣告發(fā)放現(xiàn)金股利確認的投資收益=400×0.5%=2(萬元),但是資料二中確認了400萬元,,所以此時投資收益多記
本期交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是100萬元,,確認的公允價值變動收益是300萬元,存在多記公允價值變動收益的風險,;因為投資收益和公允價值變動收益都是利潤表的項目,,是時期數(shù),所以本期未審數(shù)其實就是本期發(fā)生的金額,,沒有上期結(jié)轉(zhuǎn)過來的,,所以300萬元和400萬元都是本期新發(fā)生的,根據(jù)業(yè)務資料判斷都是多記了的
希望可以幫助到您,。每天努力,,就會看到不一樣的自己,加油,!相關(guān)答疑
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