對獨立性的影響如何體現(xiàn)專業(yè)化關鍵詞,?
老師好 第三問可以這么回答嗎? 不違反,審計項目團隊成員不屬于被審計單位的特定員工,,并且審計的項目不涉及之前從事的工作,,不會對獨立性產(chǎn)生不利影響,。
問題來源:
上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡,。審計項目團隊在甲公司2020年度財務報表審計中遇到下列事項:
(1)審計項目合伙人A注冊會計師曾負責審計甲公司2015年度至2017年度財務報表,,之后調(diào)離甲公司審計項目團隊,擔任乙公司2018年度至2019年度財務報表審計項目合伙人,,乙公司是甲公司重要的全資子公司,。
(2)審計項目團隊成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司是甲公司重要的聯(lián)營企業(yè),,丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶,。
(3)審計項目團隊成員C曾擔任甲公司出納,2019年6月從甲公司離職后加入ABC會計師事務所,,2020年12月加入甲公司審計項目團隊,,負責審計甲公司存貨項目。
(4)甲公司聘請XYZ公司為其提供財務共享系統(tǒng)的設計和后續(xù)服務,。
(5)甲公司研發(fā)的新能源汽車于2020年3月上市,,甲公司與ABC會計師事務所達成協(xié)議,將會計師事務所的服務與甲公司的產(chǎn)品進行捆綁銷售,。
要求:
針對上述第(1)至(5)項,,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由,。(★★★)
事項(1)
考核點:屬于公眾利益實體的審計客戶
依據(jù):教材592頁,。
關鍵審計合伙人是指項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員,,以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人,。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的合伙人。
原因:本題關鍵點在于2018年和2019年是否屬于關鍵審計合伙人,重要子公司的審計項目合伙人是符合關鍵審計合伙人的定義的,,所以已經(jīng)連續(xù)五年擔任了關鍵審計合伙人,,2020年應為冷卻期,不能參與甲公司的業(yè)務,。
易錯點提示:重要子公司的審計項目合伙人屬于關鍵審計合伙人,,非重要子公司的審計項目合伙人不屬于關鍵審計合伙人。
事項(2)
考核點:對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
依據(jù):教材583頁,、577頁,。
原因:除例外情況外,下列各方不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:
1.會計師事務所,、審計項目團隊成員及其主要近親屬,。
2.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。
3.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人,、管理人員及其主要近親屬,。
關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體:
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體,并且客戶對該實體重要,;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體,,并且該實體對客戶具有重大影響,在客戶內(nèi)的利益對該實體重要,;
3.受到客戶直接或間接控制的實體,;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體,并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,,在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要,;
5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”),并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要,。
在審計客戶是上市公司的情況下,,本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。
易錯點提示:類似的題目,,將關聯(lián)實體視為審計客戶,。
事項(3)
考核點:最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工
依據(jù):教材593頁,。
如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前,,審計項目團隊成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工,,可能因自身利益,、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響。例如,,如果在當期需要評價此類人員以前就職于審計客戶時作出的決策或工作,將產(chǎn)生這些不利影響,。
原因:需要區(qū)分是在財務報表涵蓋的期間還是在財務報表涵蓋的期間之前曾擔任審計客戶的董高特,。如果是在財務報表涵蓋的期間曾擔任審計客戶的董高特,,則會產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,并且沒有防范措施,,而如果在財務報表涵蓋的期間之前曾擔任審計客戶的董高特,,則要根據(jù)具體情形來評價是否會產(chǎn)生影響。審計項目團隊成員C在審計客戶曾擔任出納,,在項目組負責審計存貨項目,,不涉及對原來工作的評價,所以不影響獨立性,。
事項(4)
考核點:信息技術系統(tǒng)服務
依據(jù):教材607頁,。
如果存在下列情形之一時,會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設計與實施信息技術系統(tǒng)相關的服務:
1.信息技術系統(tǒng)構成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分,;
2.信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大,。
原因:財務共享系統(tǒng),對會計記錄或被審計財務報表的影響重大,,所以影響獨立性,。
易錯點提示:網(wǎng)絡事務所視同ABC會計師事務所,關聯(lián)實體視同審計客戶,。
事項(5)
考核點:商業(yè)關系
依據(jù):教材587頁,。
舉例來說,這些商業(yè)關系可能包括:
1.與客戶或其控股股東,、董事,、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè)。
2.按照協(xié)議,,將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起,,并以雙方名義捆綁銷售。
3.按照協(xié)議,,會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務,,或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。
易錯點提示:捆綁銷售,,說明事務所和審計客戶一榮俱榮,,一損俱損,所以是會影響獨立性的,。
朱老師
2021-06-23 05:26:25 3714人瀏覽
如您所述,這樣來答也是可以的,,基本思路是對的,,但是注意多體現(xiàn)一些專業(yè)化的關鍵詞,這樣就更保險了,不會丟分,。
您再理解理解,,哪塊還有問題,歡迎繼續(xù)探討,。相關答疑
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