無法做出準(zhǔn)確估計(jì)時(shí),,為何發(fā)表否定意見而非無法表示意見,?
無法做出準(zhǔn)確估計(jì),存在重大且廣泛的風(fēng)險(xiǎn),,不是應(yīng)該發(fā)表無法表示意見嗎,?為什么發(fā)表否定意見呢
問題來源:
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):
(1)A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了甲公司2019年年度報(bào)告的最終版本,,發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),。因與管理層和治理層溝通后該錯(cuò)報(bào)未得到更正,,A注冊會(huì)計(jì)師擬在甲公司股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng),,但不重新出具審計(jì)報(bào)告。
(2)因受新冠肺炎疫情影響,,A注冊會(huì)計(jì)師無法對(duì)乙公司某海外重要子公司執(zhí)行審計(jì)工作,,擬對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露了乙公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性和未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃,。A注冊會(huì)計(jì)師擬在無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分,,提醒報(bào)表使用者關(guān)注這一情況,。
(3)丙公司管理層以無法做出準(zhǔn)確估計(jì)為由未對(duì)2019年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后,認(rèn)為上述事項(xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響,,擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。
(4)丁公司2019年度營業(yè)收入和毛利率均大幅增長,A注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,將收入確認(rèn)作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào),擬將收入確認(rèn)作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),,并在審計(jì)應(yīng)對(duì)部分說明,,丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的營業(yè)收入,。
(5)戊公司管理層在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的多項(xiàng)重大不確定性,。因無法判斷管理層采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng),A注冊會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無法表示意見,,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,提醒報(bào)表使用者關(guān)注戊公司因連續(xù)虧損已觸發(fā)證券交易所退市標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)提示公告。
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),,逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),簡要說明理由,。
【考點(diǎn)提煉】(1)當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì),。
項(xiàng)目 |
具體說明 |
總原則:要求更正 |
應(yīng)當(dāng)要求管理層更正 ①如果管理層同意作出更正,應(yīng)確定更正已經(jīng)完成 ②如果管理層拒絕更正,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,,并要求作出更正 |
審計(jì)報(bào)告日前拒絕更正 |
如審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且與治理層溝通后仍未得到更正,,應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施,,包括: ①考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,并就注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通 a.注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào) b.少數(shù)情況下,,當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,,進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體的可靠性時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是適當(dāng)?shù)?/p> ②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,,解除業(yè)務(wù)約定 當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,,進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí),,解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?/p> |
審計(jì)報(bào)告日后拒絕更正 |
如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且與治理層溝通后未得以更正,,應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù),,并采取恰當(dāng)措施提醒審計(jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào) 相關(guān)措施例如: ①向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告,其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào),。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者 ②提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào),,如:在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng) ③與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào) ④考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響 |
(2)持續(xù)經(jīng)營。
持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)意見影響總結(jié)
情形 |
說明 |
關(guān)鍵詞 |
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性 |
①如管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)重大不確定性已作出充分披露,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見,,并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分,以: a.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露 b.說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,,并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見(即未因該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見) |
充分披露 無保留意見+持續(xù)經(jīng)營段 |
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性 |
②如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 |
未充分披露保留/否定 |
③在極少數(shù)情況下,即存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí),,注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?,而不是增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的部分 |
極少數(shù)發(fā)表無法表示意見√持續(xù)經(jīng)營段× |
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運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng) |
無論財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出披露,注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見 |
不適當(dāng)否定 |
運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶娲僭O(shè) |
如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),,但管理層采用可接受的替代基礎(chǔ),,財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露,注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見,,但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的,,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由 |
無保留+強(qiáng)調(diào)(非必須) |
(3)非無保留意見的判斷。
①判斷非無保留意見類型的原則(兩個(gè)維度:性質(zhì),、廣泛性),。
判斷非無保留意見類型的原則(理解并應(yīng)用)
導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性 |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大,、廣泛性影響的情形,。
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大、廣泛性影響的情形總結(jié)
項(xiàng)目 |
重大 |
廣泛性 |
說明 |
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(包含超過重要性水平的錯(cuò)報(bào),、未披露或披露錯(cuò)誤) |
影響不限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響(數(shù)量很多) |
無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),,但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大 |
雖然僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目,,但這些要素,、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分(從性質(zhì)上很嚴(yán)重) |
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錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,通常屬于重大影響 |
當(dāng)影響與披露相關(guān)時(shí),,產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要(披露很重要) |
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舉例 |
一般為超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的未更正錯(cuò)報(bào) |
重要子公司應(yīng)納入而未納入合并范圍,;粉飾報(bào)表扭虧為盈;編制基礎(chǔ)不恰當(dāng),;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理,;管理層拒絕簽發(fā)針對(duì)其責(zé)任的書面聲明;財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)癱瘓,;管理層高度凌駕內(nèi)部控制,;沒有做出對(duì)理解報(bào)表至關(guān)重要的披露等 |
(4)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
為使預(yù)期使用者能夠理解在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)的背景下的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)重要程度,,以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告其他要素(包括審計(jì)意見)之間的關(guān)系,,注冊會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言,使之:
①不暗示注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng),。
②將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況,,避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。
③能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露(如有)中如何應(yīng)對(duì)的考慮,。
④不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素發(fā)表意見,,也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。
(5)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,。
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息,,在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見。
包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形:
①根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,,按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,;
②適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露,;
③按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,,當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告。
田老師
2021-08-02 10:38:56 3683人瀏覽
勤奮可愛的學(xué)員,,你好:
您看題目:丙公司管理層以無法做出準(zhǔn)確估計(jì)為由未對(duì)2019年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后,認(rèn)為上述事項(xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響,,擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。
所以這里“無法做出準(zhǔn)確估計(jì)”只是管理層的理由,管理層最終沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,,這是屬于錯(cuò)報(bào)的,,注冊會(huì)計(jì)師獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,所以這里不是審計(jì)范圍受限,,發(fā)表否定意見是恰當(dāng)?shù)?/span>
希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān),,加油!
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