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當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊會(huì)計(jì)師 > 審計(jì) > 答疑詳情

無法做出準(zhǔn)確估計(jì)時(shí),,為何發(fā)表否定意見而非無法表示意見,?

無法做出準(zhǔn)確估計(jì),存在重大且廣泛的風(fēng)險(xiǎn),,不是應(yīng)該發(fā)表無法表示意見嗎,?為什么發(fā)表否定意見呢

當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)其他事項(xiàng)段 2021-08-01 16:32:56

問題來源:

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):
(1)A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了甲公司2019年年度報(bào)告的最終版本,,發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),。因與管理層和治理層溝通后該錯(cuò)報(bào)未得到更正,,A注冊會(huì)計(jì)師擬在甲公司股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng),,但不重新出具審計(jì)報(bào)告。
(2)因受新冠肺炎疫情影響,,A注冊會(huì)計(jì)師無法對(duì)乙公司某海外重要子公司執(zhí)行審計(jì)工作,,擬對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露了乙公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性和未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃,。A注冊會(huì)計(jì)師擬在無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分,,提醒報(bào)表使用者關(guān)注這一情況,。
(3)丙公司管理層以無法做出準(zhǔn)確估計(jì)為由未對(duì)2019年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后,認(rèn)為上述事項(xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響,,擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。
(4)丁公司2019年度營業(yè)收入和毛利率均大幅增長,A注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,將收入確認(rèn)作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào),擬將收入確認(rèn)作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),,并在審計(jì)應(yīng)對(duì)部分說明,,丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的營業(yè)收入,。
(5)戊公司管理層在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的多項(xiàng)重大不確定性,。因無法判斷管理層采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng),A注冊會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無法表示意見,,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,提醒報(bào)表使用者關(guān)注戊公司因連續(xù)虧損已觸發(fā)證券交易所退市標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)提示公告。
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),,逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),簡要說明理由,。

【考點(diǎn)提煉】(1)當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì),。

項(xiàng)目

具體說明

總原則:要求更正

應(yīng)當(dāng)要求管理層更正

①如果管理層同意作出更正,應(yīng)確定更正已經(jīng)完成

②如果管理層拒絕更正,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,,并要求作出更正

審計(jì)報(bào)告日前拒絕更正

如審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且與治理層溝通后仍未得到更正,,應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施,,包括:

①考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,并就注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

a.注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

b.少數(shù)情況下,,當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,,進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體的可靠性時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是適當(dāng)?shù)?/p>

②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,,解除業(yè)務(wù)約定

當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,,進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí),,解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)報(bào)告日后拒絕更正

如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且與治理層溝通后未得以更正,,應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù),,并采取恰當(dāng)措施提醒審計(jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)

相關(guān)措施例如:

①向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告,其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào),。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者

②提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào),,如:在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)

③與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)

④考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響

2)持續(xù)經(jīng)營。

持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)意見影響總結(jié)

情形

說明

關(guān)鍵詞

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

①如管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)重大不確定性已作出充分披露,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見,,并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分,以:

a.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露

b.說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,,并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見(即未因該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見)

充分披露

無保留意見+持續(xù)經(jīng)營段

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

②如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

未充分披露保留/否定

③在極少數(shù)情況下,即存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí),,注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?,而不是增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的部分

極少數(shù)發(fā)表無法表示意見√持續(xù)經(jīng)營段×

運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

無論財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出披露,注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見

不適當(dāng)否定

運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶娲僭O(shè)

如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),,但管理層采用可接受的替代基礎(chǔ),,財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露,注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見,,但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的,,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由

無保留+強(qiáng)調(diào)(非必須)

3)非無保留意見的判斷。

①判斷非無保留意見類型的原則(兩個(gè)維度:性質(zhì),、廣泛性),。

判斷非無保留意見類型的原則(理解并應(yīng)用)

導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性

重大但不具有廣泛性

重大且具有廣泛性

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

保留意見

否定意見

無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

保留意見

無法表示意見

②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大,、廣泛性影響的情形,。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大、廣泛性影響的情形總結(jié)

項(xiàng)目

重大

廣泛性

說明

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(包含超過重要性水平的錯(cuò)報(bào),、未披露或披露錯(cuò)誤)

影響不限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響(數(shù)量很多)

無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),,但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大

雖然僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目,,但這些要素,、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分(從性質(zhì)上很嚴(yán)重)

錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,通常屬于重大影響

當(dāng)影響與披露相關(guān)時(shí),,產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要(披露很重要)

舉例

一般為超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的未更正錯(cuò)報(bào)

重要子公司應(yīng)納入而未納入合并范圍,;粉飾報(bào)表扭虧為盈;編制基礎(chǔ)不恰當(dāng),;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理,;管理層拒絕簽發(fā)針對(duì)其責(zé)任的書面聲明;財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)癱瘓,;管理層高度凌駕內(nèi)部控制,;沒有做出對(duì)理解報(bào)表至關(guān)重要的披露等

4)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

為使預(yù)期使用者能夠理解在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)的背景下的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)重要程度,,以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告其他要素(包括審計(jì)意見)之間的關(guān)系,,注冊會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言,使之:

①不暗示注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng),。

②將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況,,避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。

③能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露(如有)中如何應(yīng)對(duì)的考慮,。

④不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素發(fā)表意見,,也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。

5)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息,,在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響審計(jì)意見。

包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形:

①根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,,按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,;

②適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露,;

③按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,,當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告。


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田老師

2021-08-02 10:38:56 3683人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員,,你好:

您看題目:丙公司管理層以無法做出準(zhǔn)確估計(jì)為由未對(duì)2019年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后,認(rèn)為上述事項(xiàng)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響,,擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見,。

所以這里“無法做出準(zhǔn)確估計(jì)”只是管理層的理由,管理層最終沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,,這是屬于錯(cuò)報(bào)的,,注冊會(huì)計(jì)師獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,所以這里不是審計(jì)范圍受限,,發(fā)表否定意見是恰當(dāng)?shù)?/span>

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān),,加油!

有幫助(9) 答案有問題,?

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