項(xiàng)目

具體說明

總原則：要求更正

應(yīng)當(dāng)要求管理層更正

①如果管理層同意作出更正,，應(yīng)確定更正已經(jīng)完成

②如果管理層拒絕更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,，并要求作出更正

審計(jì)報(bào)告日前拒絕更正

如審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且與治理層溝通后仍未得到更正,，應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施,，包括：

①考慮對審計(jì)報(bào)告的影響,，并就注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

a.注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

b.少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體的可靠性時(shí),，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是適當(dāng)?shù)?/p>

②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑,，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí),，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)報(bào)告日后拒絕更正

如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且與治理層溝通后未得以更正,，應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù),，并采取恰當(dāng)措施提醒審計(jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)

相關(guān)措施例如：

①向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào),。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者

②提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào),，如：在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)

③與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)

④考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響

情形

說明

關(guān)鍵詞

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

①如管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對重大不確定性已作出充分披露,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見,，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

a.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所述事項(xiàng)的披露

b.說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性,，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見（即未因該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見）

充分披露

無保留意見+持續(xù)經(jīng)營段

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

②如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

未充分披露保留/否定

③在極少數(shù)情況下，即存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?，而不是增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的部分

極少數(shù)發(fā)表無法表示意見√持續(xù)經(jīng)營段×

運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

無論財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出披露，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見

不適當(dāng)否定

運(yùn)用適當(dāng)?shù)奶娲僭O(shè)

如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),，但管理層采用可接受的替代基礎(chǔ),，財(cái)務(wù)報(bào)表對此作出了充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見,，但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的,，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由

無保留+強(qiáng)調(diào)（非必須）

導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)

對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性

重大但不具有廣泛性

重大且具有廣泛性

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

保留意見

否定意見

無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

保留意見

無法表示意見

項(xiàng)目

重大

廣泛性

說明

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（包含超過重要性水平的錯(cuò)報(bào),、未披露或披露錯(cuò)誤）

影響不限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響（數(shù)量很多）

無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大

雖然僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目,，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分（從性質(zhì)上很嚴(yán)重）

錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,，通常屬于重大影響

當(dāng)影響與披露相關(guān)時(shí),，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要（披露很重要）

舉例

一般為超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的未更正錯(cuò)報(bào)

重要子公司應(yīng)納入而未納入合并范圍；粉飾報(bào)表扭虧為盈,；編制基礎(chǔ)不恰當(dāng),；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理；管理層拒絕簽發(fā)針對其責(zé)任的書面聲明,；財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)癱瘓,；管理層高度凌駕內(nèi)部控制；沒有做出對理解報(bào)表至關(guān)重要的披露等