考核點(diǎn)：銀行存款函證
事項(xiàng)（1）
依據(jù)：教材P281。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶）,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。
原因分析：銀行存款函證有豁免,，如果風(fēng)險(xiǎn)低且不重要，可以不函證,。本事項(xiàng)中,，繳納稅款的專(zhuān)門(mén)賬戶，余額不大,，風(fēng)險(xiǎn)低,，可以不函證。
事項(xiàng)（2）
依據(jù)：教材P60,。一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性,、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類(lèi)限制條款的例子包括：
（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得,，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”,；
（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；
（3）“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”,。
如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序,。
原因分析：事項(xiàng)中已經(jīng)說(shuō)“信息不準(zhǔn)確，接收人不能依賴(lài)”,，說(shuō)明回函獲取的證據(jù)不一定是真的,，不能直接認(rèn)為回函是可靠的,需要實(shí)施額外的或替代的程序。
事項(xiàng)（3）
原因分析：期末賬戶余額為零,，或者本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶,，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)其進(jìn)行函證,。
事項(xiàng)（4）
原因分析：業(yè)務(wù)員當(dāng)場(chǎng)蓋章,，沒(méi)有和銀行系統(tǒng)中的信息核對(duì)，影響回函的可靠性,。
事項(xiàng)（5）
原因分析：小的差異額可能是大金額的差異匯總而成的,，所以應(yīng)對(duì)差異進(jìn)行分析調(diào)查，確定是否真的存在錯(cuò)報(bào),。