考核點(diǎn)：存貨監(jiān)盤

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：注冊會(huì)計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式,，了解被審計(jì)單位對存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如,，如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn),，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域,、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域,，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行,。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出,、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料,，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。教材P260,。

原因分析：被審計(jì)單位劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域,，內(nèi)控設(shè)計(jì)的沒有問題，但是注冊會(huì)計(jì)師要看被審計(jì)單位是否執(zhí)行了,。

事項(xiàng)（2）

原因分析：對于成箱的存貨,，一定要開箱檢查（可抽樣），防止箱子里面是空的,。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤,。有時(shí)，由于不可預(yù)見情況而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤,，兩種比較典型的情況包括：一是注冊會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場,，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是氣候因素,，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋,。

如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序,。教材P263,。

易錯(cuò)易混點(diǎn)：一定要區(qū)分存貨監(jiān)盤的兩種特殊情況的處理,，是高頻考點(diǎn)。一是存貨監(jiān)盤不可行,，實(shí)施替代審計(jì)程序,；二是不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法監(jiān)盤，則應(yīng)另擇日期監(jiān)盤,，不能實(shí)施替代程序,。

事項(xiàng)（4）

原因分析：舞弊，簡單來說就是被審計(jì)單位弄虛作假,，所以此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施一些被審計(jì)單位不可預(yù)見的審計(jì)程序,，打被審計(jì)單位一個(gè)措手不及，所以不應(yīng)當(dāng)提前告知存貨監(jiān)盤地點(diǎn),。

事項(xiàng)（5）

原因分析：存貨監(jiān)盤的范圍,，主要是看在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，該存貨是否屬于被審計(jì)單位,，原材料1月4日入庫,，屬于被審計(jì)單位的存貨，所以是應(yīng)該納入盤點(diǎn)范圍的,。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。根據(jù)具體情況（如獲取的信息使注冊會(huì)計(jì)師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮）,，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)摹Ｆ渌麑徲?jì)程序可以作為函證的替代程序,，也可以作為追加的審計(jì)程序,。

其他審計(jì)程序的示例包括：

①實(shí)施或安排其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

②獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告,；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉儲(chǔ)單；

④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。教材P263。