問題來源:
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表,,確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下:
(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化,,A注冊會計師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進(jìn)行了復(fù)核,,以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
(2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性,,導(dǎo)致特別風(fēng)險,。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法,測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù),,并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較,,未發(fā)現(xiàn)重大差異,,據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。
(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù),,并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計處理,。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì),了解和評價了其工作,,認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù),。
(4)2015年12月,甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi),,管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款1000萬元,。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明,據(jù)此認(rèn)為管理層的會計估計合理,。
(5)因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元,,A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn),,并在2015年度財務(wù)報表中確認(rèn)了處置損益,。A注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決,不影響2015年度審計報告,。
要求:
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。
【考點(diǎn)提煉】(1)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險,。
對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計,,除實(shí)施《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》和應(yīng)用指南規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)性程序外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計程序:
①評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果,,以及拒絕采納的原因,,或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下,評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性,。
②評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理,。
③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時,評價這些意圖和能力,。
(2)確定是否利用專家的工作,。
①注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性,。
②如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長,,盡管注冊會計師擁有會計和審計技能,但可能不具備審計這些財務(wù)報表的必要的專長。項目合伙人需要確信項目組和不屬于項目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計業(yè)務(wù),。并且,,注冊會計師需要確定完成審計項目所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍,。注冊會計師需要確定是否利用專家的工作,,如果需要利用,確定何時利用以及在多大程度上利用,,以滿足上述要求,。
(3)期初余額。
如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響,。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見,。

王老師
2021-08-22 16:01:00 1647人瀏覽
風(fēng)險評估程序中是要實(shí)施分析程序的,。但本題這里說的是僅實(shí)施了分析程序的情況,。
對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計,或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計,,注冊會計師可能認(rèn)為需要進(jìn)行更加詳細(xì)的復(fù)核,;反之,對因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計,,注冊會計師可能認(rèn)為運(yùn)用分析程序作為風(fēng)險評估程序足以實(shí)現(xiàn)復(fù)核目的,。
祝您學(xué)習(xí)愉快!相關(guān)答疑
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