【知識點(diǎn)2】《營改增通知》及有關(guān)部門規(guī)定的免稅政策

第一類：民生相關(guān)（醫(yī)療,、養(yǎng)老,、教育、文化,、體育）

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（公辦+民辦）。

【提示】超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi),，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi),、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入,，不屬于免征增值稅的收入。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù),。

6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù),。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

【提示1】包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校,，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

【提示2】提供非學(xué)歷教育服務(wù)的一般納稅人可適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

11.紀(jì)念館、博物館,、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館,、展覽館,、書畫院,、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

12.寺院,、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入,。

28.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入,。

29.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦,、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理,、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù),、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）,、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿,、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入,。

47.境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅,。

30.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,。

31.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入,。

第二類：金融相關(guān)（貸款,、保險(xiǎn)、金融商品轉(zhuǎn)讓,、直接收費(fèi)金融服務(wù)）

18.下列利息收入免征增值稅：

①國家助學(xué)貸款,。

②國債、地方政府債,。

③人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款,。

④住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

⑤外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款,。

⑥統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息,。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應(yīng)全額繳納增值稅,。

⑦自2018年11月7日起至2025年12月31日止,，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

19.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物,、不動產(chǎn),、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券,、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù),。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬,、附屬企業(yè),，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)免稅政策。

20.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入,。

【提示】一年期以上人身保險(xiǎn)：指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn),、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn),。

21.境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù),，免征增值稅。

45.對下列國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征增值稅∶

①注冊在上海,、天津的保險(xiǎn)企業(yè)從事國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

②注冊在深圳市的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),。

③注冊在平潭的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),。

22.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：

①合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

②香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通和深港通買賣上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股,；內(nèi)地投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票,。

③對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

④證券投資基金（封閉式證券投資基金,，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票,、債券。

⑤個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

23.金融同業(yè)往來利息收入

①包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù),、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、和金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù),、同業(yè)存款,、同業(yè)借款、同業(yè)代付,、買斷式買入返售金融商品,、持有金融債券和同業(yè)存單產(chǎn)生的利息收入。

②但是,，自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅,。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

24.同時(shí)符合規(guī)定條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入3年內(nèi)免征增值稅,。

43.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，免征增值稅,。

【鏈接】42.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù),，免征增值稅。

44.全國社會保障基金理事會,、全國社會保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會保障基金買賣證券投資基金,、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入,，免征增值稅,。

46.對社保基金會,、社?；鹜顿Y管理人在運(yùn)用社保基金投資過程中,，提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入,，免征增值稅。

第三類：國家財(cái)政,、軍隊(duì)相關(guān)

13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),。

【提示】行政單位收取的、同時(shí)滿足條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不需要繳納增值稅,。

25.國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù),，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。

48.納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

32.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入,。

38.隨軍家屬就業(yè),。

①為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

②從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

39.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

①從事個(gè)體經(jīng)營的軍轉(zhuǎn)干部,，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

②為安置自主擇業(yè)的軍轉(zhuǎn)干部而新開辦的企業(yè),，凡安置人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的,，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅,。

40.各黨派,、共青團(tuán)、工會,、婦聯(lián),、中科協(xié)、青聯(lián),、臺聯(lián),、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi),、會費(fèi)，以及政府間國際組織收取會費(fèi),，屬于非經(jīng)營性活動,，不征收增值稅。

第四類：科技,、農(nóng)業(yè)相關(guān)

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌、病蟲害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽,、牲畜,、水生動物的配種和疾病防治。

【提示】對于動物診療機(jī)構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔,、美容,、代理看護(hù)等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

34.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

26.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

【提示】技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具,。

27.同時(shí)符合條件的合同能源管理服務(wù),。

第五類：個(gè)人相關(guān)

14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

15.個(gè)人銷售自建自用住房,。

35.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、土地使用權(quán)。包括：

①離婚財(cái)產(chǎn)分割,；

②無償贈與配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；

③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán),。

第六類：運(yùn)輸,、土地相關(guān)

16.臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入,。

17.納稅人提供的直接或間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

41.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅,。

33.企業(yè),、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入,。

36.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者,。

37.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓,、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。