捐贈的會計利潤總額為何減B國的虧損額250萬元
按理不是分國不分項,，不能彌補境內(nèi)利潤總額嗎,？為什么算捐贈限額要減去呢？
問題來源：
向陽化妝品銷售企業(yè)總部設在我國，在甲國和乙國分別設有分支機構A和B,。2020年境內(nèi)銷售收入8000萬元,，銷售成本及費用7000萬元，可以扣除的相關稅金及附加300萬元,，營業(yè)外支出180萬元,。該企業(yè)在甲國的A分支機構銷售收入折合人民幣1000萬元，實現(xiàn)稅前所得200萬元,；在乙國B分支機構銷售收入折合人民幣600萬元,，虧損250萬元。
當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：
（1）管理費用中實際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出180萬元,。
（2）銷售費用中發(fā)生廣告費支出1500萬元,，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發(fā)生經(jīng)營利息支出100萬元,，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營性借款的利息,，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權益性投資為400萬元,。金融機構同類同期貸款年利率7%,。
（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業(yè)通過省政府向目標脫貧地區(qū)捐款100萬元,；通過紅十字會向水災災區(qū)捐款80萬元,。
（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內(nèi)未設立機構、場所）1項商標使用權,，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元,，企業(yè)已使用該商標并在2020年進行無形資產(chǎn)攤銷（已計入相關成本中），但經(jīng)友好協(xié)商,，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付,。
（其他相關資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法,，繳納企業(yè)所得稅40萬元,，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證,；④該企業(yè)相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。
當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：
（1）管理費用中實際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出180萬元,。
（2）銷售費用中發(fā)生廣告費支出1500萬元,，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發(fā)生經(jīng)營利息支出100萬元,，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營性借款的利息,，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權益性投資為400萬元,。金融機構同類同期貸款年利率7%,。
（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業(yè)通過省政府向目標脫貧地區(qū)捐款100萬元,；通過紅十字會向水災災區(qū)捐款80萬元,。
（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內(nèi)未設立機構、場所）1項商標使用權,，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元,，企業(yè)已使用該商標并在2020年進行無形資產(chǎn)攤銷（已計入相關成本中），但經(jīng)友好協(xié)商,，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付,。
（其他相關資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法,，繳納企業(yè)所得稅40萬元,，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證,；④該企業(yè)相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。
（1）計算業(yè)務（1）應調整的應納稅所得額,。
業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬元）
銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元）,，業(yè)務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元）,，業(yè)務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
業(yè)務（1）應調增應納稅所得額132萬元,。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190,；參考輕一P274、P276-P277,、P279
（2）計算業(yè)務（2）應調整的應納稅所得額,。
廣告費稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實際發(fā)生1500萬元未超過扣除限額,，準予全額扣除,；以前年度累計結轉至本年的廣告費100萬元，也可以在本年扣除,，應調減應納稅所得額100萬元,。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274,、P276-P277,、P279
（3）計算業(yè)務（3）應調整的應納稅所得額。
借款金額=100/10%=1000（萬元）,；權益性投資400萬元,；債資比超過2∶1。
企業(yè)所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
企業(yè)所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
業(yè)務（3）應調增應納稅所得額=100-56=44（萬元）,。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190,；參考輕一P274、P276-P277,、P279
（4）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額,。
業(yè)務（4）應調增應納稅所得額30萬元。
【查書】企業(yè)所得稅不得扣除項目 參考教材P192,；參考輕一P286
（5）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額,。
利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
業(yè)務（5）應調增應納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190,；參考輕一P274、P276-P277,、P279
（6）計算該企業(yè)應扣繳譚某的個人所得稅,。
應按照利息、股息,、紅利所得扣繳譚某的個人所得稅=100×20%=20（萬元）,。
【查書】利息、股息、紅利所得個人所得稅計算 參考教材P275,；參考輕一P420
（7）說明該企業(yè)在乙國B分支機構虧損的彌補方式和彌補期限,。
該企業(yè)選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內(nèi)所得彌補,，也不得用來自甲國的所得彌補,。乙國B分支機構的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補，由于該項虧損屬于非實際虧損,，可無限期用來自乙國的所得彌補,。
【查書】境外虧損的彌補 參考教材P488；參考輕一P710
（8）計算境外已納所得稅款的抵免限額,。
甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）,。
【查書】抵免限額的計算 參考教材P491；參考輕一P320
（9）計算該企業(yè)當年應在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅額,。
該企業(yè)當年境內(nèi)應納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內(nèi),，也應計入該企業(yè)當期所得補稅。
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內(nèi),，也應計入該企業(yè)當期所得補稅。
該企業(yè)應在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）,。
【查書】居民企業(yè)
應納稅額的計算 參考教材P224,；參考輕一P316
應納稅額的計算 參考教材P224,；參考輕一P316
（10）計算該企業(yè)當年應代扣代繳的企業(yè)所得稅。
該企業(yè)應扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）,。
【查書】非居民企業(yè)應納稅額計算 參考教材P229-P230,；參考輕一P322
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劉老師
2021-07-25 11:46:50 2776人瀏覽
勤奮刻苦的同學,，您好：
1.境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補是稅法上的規(guī)定呦~~利潤總額是會計角度的,，所以不存在這樣的規(guī)定呦~~
2.因為是分支機構，所以無論是盈利還是虧損都會影響企業(yè)利潤總額,，所以需要減去250呦~~~
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