三,、主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量,，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

5.權(quán)益工具與金融負債重分類

（1）權(quán)益工具重分類為金融負債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價值）

　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　?。ㄖ胤诸惾諔?yīng)付債券公允價值與面值的差額）（或借方）

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）（重分類日應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額）（或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）金融負債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　?。ɡ⒄{(diào)整余額）（或貸方）

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（金融負債的賬面價值）

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

　貸：銀行存款

②注銷（賬面價值）

借：其他權(quán)益工具

　貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價，或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值,，借記“應(yīng)付債券”等科目,，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額,，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券（賬面價值）

　　其他權(quán)益工具（賬面價值）

　貸：實收資本（或股本,，面值）

　　　資本公積—資本溢價（或股本溢價,，差額）

　　　銀行存款（不足1股，差額以現(xiàn)金支付）

（二）投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務(wù)報表的,，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表,。