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以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如何處理,？

老師分錄寫一下？

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2020-08-24 15:27:45

問題來源：

甲公司于2×18年1月1日以3210萬元（包含交易費(fèi)用10萬元）購入2×17年1月1日發(fā)行、面值為3000萬元的5年期、分期付息到期還本、次年1月5日付息的一般公司債券,，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4.28%，甲公司管理層將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算,；2×18年12月31日，甲公司認(rèn)為該債券投資預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,，但未實(shí)際發(fā)生信用減值,，由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備150萬元。不考慮其他因素,，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中不正確的有（　?。?br>

A、2×18年1月1日該債券投資的入賬價(jià)值為3210萬元

B,、2×18年年末該債券投資的攤余成本為3040.97萬元

C,、2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益130.97萬元

D、2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.01萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：

選項(xiàng)A不正確,，2×18年1月1日該債券投資的入賬價(jià)值=3210-3000×5%=3060（萬元）,；選項(xiàng)B不正確，2×18年年末該債券投資的賬面余額=3060×（1+4.28%）-3000×5%=3040.97（萬元）,，2×18年年末該債券投資的攤余成本=3040.97-150=2890.97（萬元）,；選項(xiàng)C正確，2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=3060×4.28%=130.97（萬元）；選項(xiàng)D不正確,，因未發(fā)生信用減值,，應(yīng)以期初賬面余額為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，2×19年末應(yīng)確認(rèn)投資收益=3040.97×4.28%=130.15（萬元）,。
參考教材P246,；參考輕一P295
考查重點(diǎn)：本題考查的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。
解題方向：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí),，按照實(shí)際支付價(jià)款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始入賬成本,；（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間，按照賬面余額（或攤余成本）和實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）計(jì)算投資收益,，按照面值和票面利率計(jì)算應(yīng)收利息,，應(yīng)收利息和投資收益的差額計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”；（3）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提預(yù)期信用損失影響其賬面價(jià)值,，但未實(shí)際發(fā)生減值時(shí),，仍以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算投資收益。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：未實(shí)際發(fā)生減值,，按“賬面余額×實(shí)際利率”計(jì)算投資收益,；實(shí)際發(fā)生減值，按“攤余成本×實(shí)際利率”計(jì)算投資收益,。

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