為什么當(dāng)期凈利潤和未來可解鎖限制性股票的股數(shù)有關(guān),?
老師,,為什么當(dāng)期凈利潤和未來可解鎖限制性股票的股數(shù)有關(guān),?還有稀釋每股收益行權(quán)價格為什么用8+15*2/3=18元,?老師,,這題太難了,,沒見過??!
問題來源:
甲公司為一家上市公司。2×21年度甲公司及其子公司發(fā)生的交易或事項如下:
(1)2×21年1月1日,,甲公司以12000萬元取得P公司70%的股權(quán),,能夠?qū)公司實施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并,。P公司在購買日股東權(quán)益總額為16000萬元,,其中股本為10000萬元、資本公積為4000萬元,、盈余公積為600萬元,、未分配利潤為1400萬元。假定購買日P公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,。購買日甲公司以其股票期權(quán)對P公司的20名高管人員實施股權(quán)激勵,P公司沒有結(jié)算義務(wù),,由甲公司以其自身普通股股票進(jìn)行結(jié)算,。該項股份支付計劃與股票期權(quán)激勵對象就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致并獲得股東大會審議通過,授予日為2×21年1月1日,,可行權(quán)日為2×23年1月1日,。根據(jù)股權(quán)激勵計劃,這些高管人員從2×21年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)兩年,,即可以每股10元價格購買100萬股甲公司股票,,從而獲益。經(jīng)測算,,甲公司估計該股票期權(quán)在授予日的公允價值為15元,。2×21年P(guān)公司未扣除股權(quán)激勵成本費(fèi)用的凈利潤為5200萬元,預(yù)計2年內(nèi)該20名高管人員均不會離職,。
(2)子公司S公司為上市公司,,采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×21年1月1日,,S公司以非公開發(fā)行的方式向60名管理人員每人授予10萬股自身普通股股票(每股面值為1元),,授予價格為每股8元。當(dāng)日,,60名管理人員出資認(rèn)購了相關(guān)股票,,總認(rèn)購款為4800萬元,S公司履行了相關(guān)增資手續(xù),。S公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元,。激勵計劃規(guī)定,這些管理人員從2×21年1月1日起在S公司連續(xù)服務(wù)滿3年,,所授予股票將于2×24年1月1日全部解鎖,;期間離職的,S公司將按照原授予價格每股8元回購相關(guān)股票,。2×21年1月1日至2×24年1月1日期間,,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲限制性股票而取得的現(xiàn)金股利不可撤銷,,即不論是否達(dá)到解鎖條件,,限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。2×21年度,,S公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元,,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2000萬股,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元,;S公司估計三年中離職的管理人員合計為8人,,當(dāng)年年末有3名管理人員離職。假定S公司2×21年度當(dāng)期普通股平均市場價格為每股35元,。
其他有關(guān)資料:本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷購買日甲公司授予P公司20名高管人員股票期權(quán)是否構(gòu)成合并對價的組成部分,,并說明理由,。
購買日甲公司授予P公司20名高管人員股票期權(quán)不構(gòu)成合并對價的組成部分。
理由:該項股權(quán)激勵計劃行權(quán)條件為服務(wù)期限條件,,其實質(zhì)是甲公司授予高管人員自身權(quán)益工具取得其提供的未來兩年服務(wù),,應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理,不構(gòu)成合并對價的組成部分,。
(2)根據(jù)資料(1),,計算購買日甲公司應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額;編制購買日甲公司個別財務(wù)報表相關(guān)的會計分錄,。
購買日甲公司應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16000×70%=800(萬元),。
借:長期股權(quán)投資 12000
貸:銀行存款 12000
(3)根據(jù)資料(1),編制2×21年末甲公司和P公司個別財務(wù)報表與股份支付相關(guān)的會計分錄,;編制甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄,。
①2×21年末甲公司個別財務(wù)報表:
借:長期股權(quán)投資 750(100×15×1/2)
貸:資本公積——其他資本公積 750
②2×21年末P公司個別財務(wù)報表:
借:管理費(fèi)用 750
貸:資本公積——其他資本公積 750
③2×21年末合并財務(wù)報表的調(diào)整或抵銷分錄:
a.抵銷個別報表股份支付
借:資本公積——其他資本公積 750
貸:長期股權(quán)投資 750
b.調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 3115[(5200-750)×70%]
貸:投資收益 3115
c.將甲公司長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷
借:股本 10000
資本公積 4000
盈余公積 1045(600+445)
未分配利潤 5405(1400+4005)
商譽(yù) 800
貸:長期股權(quán)投資 15115(12000+3115)
少數(shù)股東權(quán)益 6135[(16000+5200-750)×30%]
d.將投資收益與子公司的利潤分配抵銷
借:投資收益 3115
少數(shù)股東損益 1335[(5200-750)×30%]
年初未分配利潤 1400
貸:提取盈余公積 445
年末未分配利潤 5405
(4)根據(jù)資料(2),,編制2×21年S公司與股權(quán)激勵相關(guān)的會計分錄。
借:銀行存款 4800(60×10×8)
貸:股本 600(60×10×1)
資本公積——股本溢價 4200
借:庫存股 4800
貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 4800
借:管理費(fèi)用 2600[(60-8)×10×15×1/3]
貸:資本公積——其他資本公積 2600
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 520
[(60-8)×10×1]
管理費(fèi)用 80(8×10×1)
貸:應(yīng)付股利——限制性股票股利 600
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 2000(2000×1)
貸:應(yīng)付股利——普通股股利 2000
(5)根據(jù)資料(2),,計算S公司2×21年基本每股收益和稀釋每股收益,。
①2×21年基本每股收益的計算
預(yù)計未來可解鎖的限制性股票=(60-8)×10=520(萬股)。
歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤=5000×520/(520+2000)=1031.75(萬元),。
2×21年基本每股收益=(5000-1031.75)/2000=1.98(元/股),。
②2×21年稀釋每股收益的計算
行權(quán)價格=8+15×2/3=18(元),由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格,,因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性,。
發(fā)行在外限制性股票的加權(quán)平均數(shù)=60×10×(364/365)+(60-3)×10×(1/365)=599.92(萬股)。
2×21年稀釋每股收益=5000/[2000+(599.92-18×599.92/35)]=2.18(元/股),,高于基本每股收益1.98元/股,,不具有稀釋性,因此,,2×21年稀釋每股收益為1.98元/股,。
【考點提示】第六章 對子公司投資的初始計量 參考教材P85、輕一P140
第二十七章 非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制 參考教材P595,、輕一P890
第十章 股份支付的處理 參考教材P173,、輕一P276
第二十八章 限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益、稀釋每股收益的計算 參考教材P677,,P678,、輕一P962,P963

劉老師
2022-07-01 10:23:23 3485人瀏覽
預(yù)計未來可解鎖的限制性股票=(60-8)×10=520(萬股),。
歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤=5000×520/(520+2000)=1031.75(萬元)。 --題目是因為現(xiàn)金股利不可以撤銷,,這樣解鎖股數(shù) 和原來股數(shù)就是一樣存在的流通股,,
會按照比例享有凈利潤,
題目計算 解鎖股數(shù) 520 /解鎖以后總股數(shù) 2520 ,,計算分?jǐn)偙壤?,分?jǐn)們衾麧櫴?031.75
2×21年基本每股收益=(5000-1031.75)/2000=1.98(元/股)。 --原有凈利潤 扣除給限制性股票的股利金額 ,,剩余就是普通股的凈利潤,,剔除以后凈利潤除以股數(shù),計算每股收益,。
②2×21年稀釋每股收益的計算
股票市價 -購買價8 =期權(quán)市價15
等待期3年,,剩余2年,計算期權(quán)市價是15*2/3 =10
這樣計算股票市價就是行權(quán)價是 8+10=18 ,。
您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油!
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