輕一707頁(yè)第四題解答：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法再轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的處理
老師好,，就那個(gè)60一直沒(méi)看懂,，能否分別總結(jié)一下個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表,，在第一問(wèn)新買長(zhǎng)投,、第三問(wèn)確認(rèn)投資收益、第五六問(wèn)賣掉都是怎么處理的,？謝謝
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司為一上市的集團(tuán)公司,，原持有乙公司30%股權(quán),，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠?×18年及2×19年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：
（1）2×18年1月1日,，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50%股權(quán),，受讓價(jià)格為26000萬(wàn)元,，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù),。購(gòu)買日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為40000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外,，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),，自購(gòu)買日開始尚可使用10年，無(wú)殘值,，采用直線法攤銷（假定其攤銷計(jì)入管理費(fèi)用）,。甲公司受讓乙公司50%后，共計(jì)持有乙公司80%股權(quán),，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時(shí),，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值為10800萬(wàn)元，其中投資成本9000萬(wàn)元,，損益調(diào)整1740萬(wàn)元,，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元；公允價(jià)值為12400萬(wàn)元,。
（2）2×18年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元,，其中實(shí)收資本30000萬(wàn)元,，資本公積200萬(wàn)元,，盈余公積580萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)5220萬(wàn)元。2×18年度,，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益120萬(wàn)元,。
（3）2×19年1月1日,，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70%,，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到,，并辦理了股東變更登記手續(xù),。出售日,，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后,，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制,、共同控制和重大影響,，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
其他相關(guān)資料：
①甲公司與丙公司,、丁公司于交易發(fā)生前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)后,，甲公司與乙公司無(wú)內(nèi)部交易。
②乙公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積,。2×18年度及2×19年度,，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。
③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司2×18年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
甲公司2×18年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原投資賬面價(jià)值10800+新增投資公允價(jià)值26000=36800（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 9000
—損益調(diào)整 1740
—其他權(quán)益變動(dòng) 60
銀行存款 26000
【提示】原投資采用權(quán)益法核算，增資后達(dá)到控制改為成本法核算,，因個(gè)別報(bào)表中均為長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目,，所以原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積不轉(zhuǎn)入投資收益,。
（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù),。
合并成本=原投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值12400+新增投資公允價(jià)值26000=38400（萬(wàn)元）,；商譽(yù)=38400-40000×80%=6400（萬(wàn)元）,。
（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12400-10800+60=1660（萬(wàn)元）,。
（4）根據(jù)資料（1）和（2）編制甲公司2×18年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄,。
貸：資本公積 4000
借：管理費(fèi)用 400
貸：無(wú)形資產(chǎn) 400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600（12400-10800）
貸：投資收益 1600
借：資本公積 60
貸：投資收益 60
【提示】合并報(bào)表中認(rèn)為將原采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資對(duì)外出售，再按公允價(jià)值回購(gòu),，因此將原投資由賬面價(jià)值10800萬(wàn)元調(diào)整到公允價(jià)值12400萬(wàn)元，并將原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積60萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 576
貸：投資收益 480［（1000-400）×80%］
其他綜合收益 96（120×80%）
借：實(shí)收資本 30000
資本公積 4200（200+4000）
其他綜合收益 120
盈余公積 680（580+100）
年末未分配利潤(rùn) 5720（5220+1000-100-400）
商譽(yù) 6400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38976（38400+576）
少數(shù)股東權(quán)益 8144
［（30000+4200+120+680+5720）×20%］
借：投資收益 480
少數(shù)股東損益 120［（1000-400）×20%］
年初未分配利潤(rùn) 5220
貸：提取盈余公積 100
年末未分配利潤(rùn) 5720
（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。
甲公司2×19年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(40000-36800×70%/80%)+60+(5000-36800×10%/80%)=8260（萬(wàn)元）,。
借：銀行存款 40000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32200
投資收益 7800
借：資本公積 60
貸：投資收益 60
借：交易性金融資產(chǎn) 5000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4600
投資收益 400
【提示】因處置70%股權(quán)投資，股權(quán)投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資改為交易性金融資產(chǎn),，個(gè)別報(bào)表中認(rèn)為將全部股權(quán)投資對(duì)外出售,，剩余10%股權(quán)投資按公允價(jià)值購(gòu)入,，因此，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將原權(quán)益法核算時(shí)產(chǎn)生的資本公積60萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入投資收益。值得說(shuō)明的是,，若處置40%股權(quán)投資,，剩余40%股權(quán)投資具有重大影響,，則原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積應(yīng)按比例轉(zhuǎn)入投資收益，即30萬(wàn)元（60×40%/80%）轉(zhuǎn)入投資收益,。
（6）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。（★★★）
甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40000+5000-（36000+4000+1000+120-400）×80%-6400+120×80%=6120（萬(wàn)元）,。
盛老師
2020-08-06 17:48:15 3706人瀏覽
甲公司原持有乙公司30%股權(quán),，持有期間，根據(jù)乙公司其他權(quán)益變動(dòng),，在甲公司個(gè)別報(bào)表中,，確認(rèn)資本公積——其他資本公積60萬(wàn)元,。
1.第一問(wèn)，甲公司2×18年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)：
個(gè)別報(bào)表角度：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,，原持有期間確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)，不予結(jié)轉(zhuǎn),，以后股權(quán)處置時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)【注：個(gè)別報(bào)表中，保留了其他資本公積60萬(wàn)元】
合并報(bào)表角度：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法,，按照先賣后買的原則,，視同原30%股權(quán)全部處置，再按公允價(jià)值買入,，那么原持有期間確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)，要轉(zhuǎn)入投資收益【注：合并報(bào)表中,，在購(gòu)買50%股權(quán)這一步,，做了資本公積轉(zhuǎn)入投資收益的處理：借：資本公積60；貸：投資收益60】
2.第三問(wèn),，計(jì)算2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，根據(jù)第一問(wèn)的解釋，我們可以知道,，合并報(bào)表中，將個(gè)別報(bào)表的資本公積,，轉(zhuǎn)入投資收益,，所以這一步，由于其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益,，增加投資收益金額60萬(wàn)元,。
第一問(wèn)和第三問(wèn),，是同一個(gè)時(shí)點(diǎn)的處理，第一問(wèn)是問(wèn)個(gè)別報(bào)表角度,，第三問(wèn)問(wèn)的是合并報(bào)表角度,。
3.第五、六問(wèn),，賣掉,，個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理：
70%股權(quán)處置，剩余10%,，即成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量。
個(gè)別報(bào)表角度：持有30%股權(quán)期間,，根據(jù)其他權(quán)益變動(dòng),，確認(rèn)了資本公積——其他資本公積60萬(wàn)元，在取得50%股權(quán)時(shí),，在個(gè)別報(bào)表沒(méi)有把這個(gè)金額轉(zhuǎn)出去,。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量，在個(gè)別報(bào)表角度,，視同將原來(lái)的股權(quán)全處置了,，那么需要將原股權(quán)核算期間，確認(rèn)的資本公積——其他資本公積,，全部轉(zhuǎn)入投資收益【注：此時(shí)，在處置時(shí)點(diǎn),，個(gè)別報(bào)表才做了這筆分錄：借：資本公積——其他資本公積60,；貸：投資收益60】這筆分錄導(dǎo)致，計(jì)算個(gè)別報(bào)表處置時(shí)點(diǎn)的投資收益,，金額增加60萬(wàn)元,。
合并報(bào)表角度：在取得50%股權(quán)時(shí)，把這60萬(wàn)元,，已經(jīng)從資本公積轉(zhuǎn)到投資收益了,，也就是在取得50%時(shí)點(diǎn)，已經(jīng)確認(rèn)過(guò)投資收益了,。所以在最終處置這個(gè)時(shí)點(diǎn)，合并報(bào)表角度再計(jì)算投資收益,，就不會(huì)再有這60萬(wàn)元了,。
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