【例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán),，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元,，商譽(yù)100萬(wàn)元,。20×7年1月1日至20×8年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,，持有非交易性權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元,。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán),，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行,，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?span>20×9年1月8日,，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日,，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲,、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,，并不考慮其他因素,。

【答案】

（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　3 600 000（6 000 000×60%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 200 000

　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　 100 000

　貸：盈余公積　　　　　　　20 000（500 000×40%×10%）

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 180 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（500 000×40%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　　　100 000（250 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬(wàn)元,。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（480+320）-（500+75）-100=125（萬(wàn)元）。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬(wàn)元的投資收益,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)再確認(rèn)5萬(wàn)元的投資收益,，具體調(diào)整如下：

①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　2 700 000（6 750 000×40%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整（其實(shí)質(zhì)是對(duì)出售部分，即60%股權(quán)在合并報(bào)表中進(jìn)行追溯調(diào)整）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　貸：盈余公積　　　　　　　30 000（500 000×60%×10%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　 270 000（500 000×60%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　　　150 000（250 000×60%）

③將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 225 000

【手寫板】