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逆流交易中少數(shù)股東權(quán)益如何抵消？

老師,，能不能具體講解一下少數(shù)股東權(quán)益抵消怎么確定哪個在借方哪個在貸方,，什么時候權(quán)益在借，什么時候損益在借,，一做題就容易搞反

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2020-10-14 21:05:50

問題來源：

2×20年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán),，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前甲公司不持有乙公司股份,，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致,。相關(guān)資料如下：
資料一：1月1日,，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元,、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元,；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元,；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付,。
資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18500萬元,，其中,，股本5000萬元，資本公積3500萬元,，盈余公積1000萬元,，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外,，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。
資料三：1月1日,，甲,、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品,，銷售價格為800萬元,。至當(dāng)年年末，甲公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方,，剩余存貨未發(fā)生減值,。
資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款,，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬元,。
資料六：乙公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為7000萬元，計(jì)提法定盈余公積700萬元,，無其他利潤分配及影響所有者權(quán)益變動事項(xiàng),。
資料七：甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，適用的所得稅稅率均為25%,，假設(shè)不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

2×20年1月1日,，甲公司會計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　16500
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　300
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　320（300+20）

（2）編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄,。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（3）分別計(jì)算甲公司2×20年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額,。

商譽(yù)=18000-（18500+2000-500）×80%=2000（萬元）,。
少數(shù)股東權(quán)益=（18500+2000-500）×20%=4000（萬元）。

（4）編制甲公司2×20年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄,。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　5000（3500+2000-500）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（5）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　500
借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200×（1-25%）=6850（萬元）,；
甲公司確認(rèn)投資收益=6850×80%=5480（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　未分配利潤—年末　　　　　　　15150（9000+6850-700）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　23480
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5370
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1370（6850×20%）
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　15150
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　80［（800-600）×40%］
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　12［（80-20）×20%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　16
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　2.4［（16-4）×20%］
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.4

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