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長(zhǎng)投-其他權(quán)益變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)哪一個(gè)科目。

什么時(shí)候轉(zhuǎn)入投資收益,、什么時(shí)候轉(zhuǎn)入盈余公積,、未分配利潤(rùn),？

逆流交易權(quán)益法核算中初始投資成本的調(diào)整 2020-08-13 11:06:03

問題來源：

甲公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×19年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬(wàn)元（含增值稅）轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資,。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù),。債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具后,，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2×19年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元,，其公允價(jià)值為4800萬(wàn)元,。2×19年4月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為17000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具增加的價(jià)值）,，除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等,。
2×19年5月至12月，乙公司發(fā)生凈虧損800萬(wàn)元,，除所發(fā)生的800萬(wàn)元凈虧損外,，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。至2×19年年末,，甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的100箱M產(chǎn)品中已對(duì)外出售60箱,。
2×19年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品,，售價(jià)為200萬(wàn)元,，增值稅稅額為26萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行,，該批商品成本為160萬(wàn)元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，至2×19年12月31日,，甲公司尚未將該批商品對(duì)外出售,。
2×19年12月31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象,，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試,，確定其可收回金額為3920萬(wàn)元。
（2）2×19年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下簡(jiǎn)稱“丙公司”）限售流通股100000萬(wàn)股,，實(shí)際支付款項(xiàng)500000萬(wàn)元,，占丙公司20%的股份，在丙公司董事會(huì)中派有兩名董事（丙公司董事會(huì)成員由11人組成）,，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。該股票禁售期?年。2×19年1月1日,，丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2400000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）,。2×19年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。2×19年12月31日,，丙公司股票每股收盤價(jià)為7元。甲公司和丙公司2×19年未發(fā)生內(nèi)部交易,。
（3）2×19年1月1日,，甲公司向A公司定向發(fā)行2000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，每股市價(jià)10元）作為對(duì)價(jià),，取得A公司擁有的丁公司40%的股權(quán),，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日,，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為48000萬(wàn)元,。
為取得股權(quán)投資，甲公司發(fā)生評(píng)估費(fèi),、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)20萬(wàn)元,；為定向發(fā)行股票，甲公司支付了證券承銷商傭金200萬(wàn)元,。
假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明如何確定對(duì)乙公司股權(quán)投資的入賬價(jià)值,，編制甲公司2×19年與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

甲公司取得該股權(quán)投資對(duì)乙公司具有重大影響，按權(quán)益法核算,，按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值4800萬(wàn)元確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，并與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,。當(dāng)初始投資成本大于取得投資日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí),，不調(diào)整初始投資成本；當(dāng)初始投資成本小于取得投資日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí),，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,，按調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為入賬價(jià)值。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　4800
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬(wàn)元,，因小于投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5100萬(wàn)元（17000×30%）,，其差額300萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
2×19年5月至12月,，乙公司調(diào)整后的凈虧損=800+（1000-600）×60%+（200-160）=1080（萬(wàn)元）,，甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1080×30%=324（萬(wàn)元）。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 324
2×19年12月31日,，甲公司調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=4800+300-324=4776（萬(wàn)元）,，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-3920=856（萬(wàn)元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 856

（2）根據(jù)資料（2）,，說明對(duì)丙公司股權(quán)投資的核算方法,，編制甲公司2×19年與丙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該股權(quán)投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算,。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　500000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　 40000（200000×20%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

（3）根據(jù)資料（3），說明如何對(duì)丁公司股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，編制甲公司2×19年與丁公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,，發(fā)生的評(píng)估費(fèi),、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,；為發(fā)行股票支付給券商的傭金等應(yīng)沖減資本公積,，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　 20020
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 17800
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

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