習(xí)題2：公司財務(wù)總監(jiān)要求企業(yè)進行預(yù)算,。企業(yè)下屬和公司財務(wù)總監(jiān)進行了交流和溝通,，CFO要求團隊人員在6周之內(nèi)制定出預(yù)算。交給財務(wù)總監(jiān)進行審批,。一位財務(wù)分析師告訴財務(wù)總監(jiān),，企業(yè)明年的銷售將比今年提高20%,，原材料，變動制造費用為變動成本,，隨銷售額的提高而成比例提高,，而人工費用的增長為10%。固定制造費用明年和今年保持一致,。銷售管理費用中,，變動部分為每單位１元，固定部分明年降低2 000元,。本年度的銷售情況是,，銷售單位10 000個，每個產(chǎn)品10美元,，人工費用為20 000元,，原材料費用為30 000元，變動制造費用為10 000元,，固定制造費用為5 000元,。銷售管理費用為15 000元。

一.該公司的預(yù)算編制方式屬于什么樣的方式,？有什么優(yōu)點和缺點,？

二.財務(wù)分析師進行預(yù)測后編制預(yù)算最可能采取的預(yù)算編制方法是哪種？它存在哪種優(yōu)點和缺點,？

三.請編制該企業(yè)在明年的預(yù)算,。

四.企業(yè)如果明年實際銷售額提高了30%，在未來如何進行最合理的績效評估,？

五.在確定人工成本的時候,，財務(wù)分析師進行了學(xué)習(xí)曲線的分析。請說明為什么人工的增長沒有按銷售比例增長而相應(yīng)增長,。學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達到什么樣的管理目的,？

通過該題目，考生可以看出IMA希望考查的是在教材中所提及的預(yù)算法的異同,，預(yù)算的具體編制如何計算和預(yù)算過程中的一些預(yù)算預(yù)測技術(shù)的應(yīng)用,。

問題一：該公司的預(yù)算編制方式屬于什么樣的方式？有什么優(yōu)點和缺點,？

本題正確的答案是參與式預(yù)算,。該題目考查的是權(quán)威式和參與式預(yù)算的特點。在CMA考試中,，大家務(wù)必對于這兩類預(yù)算方式加上混合式預(yù)算的特點非常熟悉,。這個部分不僅是簡答題，更是選擇題考試的重點,。

參與式預(yù)算是自下而上的預(yù)算,是管理者和下屬共同商討進行的預(yù)算,。但是,，大家務(wù)必要記住其以下特點：

?     預(yù)算的編制時間長，成本較高,。

?     該預(yù)算不將企業(yè)戰(zhàn)略作為首要位置,；

?     各部門沒有為企業(yè)戰(zhàn)略進行良好地協(xié)調(diào)工作；

?     部門管理者因為和領(lǐng)導(dǎo)進行了溝通,能夠良好實施該預(yù)算,；

?     管理者可能因為自身的利益,會刻意進行預(yù)算松弛的行為,。

在考試中,大家同時需要記住權(quán)威式預(yù)算的概念，它是自上而下的預(yù)算,，是管理者編制直接向下實施的預(yù)算。但是,，大家務(wù)必要記住其以下特點：

?     預(yù)算的編制時間短,，成本低。

?     該預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略作為首要位置,；

?     各部門為了企業(yè)戰(zhàn)略進行更好地協(xié)調(diào)工作,；

?     部門管理者不一定能夠良好實施權(quán)威式預(yù)算；

此外,混合式預(yù)算也非常有可能進行考查,它的主要特點是：

?     上級從上到下制定預(yù)算,，下級從下到上實施預(yù)算,；

?     上級和下級之間進行廣泛的交流和溝通。

預(yù)算的基礎(chǔ)編制方法是考試的重要考點,，希望大家能夠牢記,。

問題二：財務(wù)分析師進行預(yù)測后編制預(yù)算最可能采取的預(yù)算編制方法是哪種？它存在哪種優(yōu)點和缺點,？

該題目具體考察的是如果一個企業(yè)進行預(yù)算編制的具體方法是什么,。在IMA考綱中，介紹了幾種最主要方法,，它們分別是：增量預(yù)算法,、零基預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法,、滾動預(yù)算法,、項目預(yù)算法和彈性預(yù)算法。這幾種預(yù)算法的特點請大家務(wù)必牢記,。

該題目已經(jīng)告知未來的銷售增長為20%,，而且其他費用也隨著相應(yīng)的增長，這非常符合增量預(yù)算的特點,。增量預(yù)算法的特點大家應(yīng)當牢記：

優(yōu)點：編制速度快并且費用低,，而且能夠利用歷史的良好經(jīng)驗和基礎(chǔ)。

缺點：歷史中的錯誤和不利內(nèi)容都無法排除,，并且容易導(dǎo)致預(yù)算松弛,。

此外,，零基預(yù)算的特點大家應(yīng)當熟記，僅僅知道零基預(yù)算從頭開始編制是不夠的,。零基預(yù)算的編制特點是：預(yù)算從零開始編制,，作業(yè)和活動按照合理性和優(yōu)先級排序，財務(wù)資源按照優(yōu)先級進行相應(yīng)的分配,，作業(yè)和活動的合理性和優(yōu)先級需要在預(yù)算過程中進行證明和文字描述,。

零基預(yù)算的優(yōu)點是：排除歷史中錯誤的內(nèi)容和經(jīng)驗，有效的避免預(yù)算松弛,。

零基預(yù)算的缺點是：編制速度慢,，并且費用高。歷史良好的經(jīng)驗和基礎(chǔ)無法得到繼續(xù),。同時,，管理者知道進行需要零基預(yù)算，有可能故意用完當期的財務(wù)資源,，也非?？赡茉斐深A(yù)算松弛。

在零基預(yù)算中,，大家要注意,，該預(yù)算的優(yōu)缺點中都有預(yù)算松弛的內(nèi)容。優(yōu)點的預(yù)算松弛體現(xiàn)的是零基預(yù)算大方向宏觀的影響,。而缺點中的預(yù)算松弛體現(xiàn)的是零基預(yù)算在管理者層面中微觀的影響,。這在IMA考綱中都有簡要的說明。在簡答題和選擇題考試中,，大家要在判別題目的時候,，需要結(jié)合題目做答說明或者選擇。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的特點是并非按照部門來編制預(yù)算,，而是按照作業(yè)來編制預(yù)算,。主要的目的是：提高部門的協(xié)調(diào)性和改善與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系。

它的優(yōu)點是：避免預(yù)算松弛,，找到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值和不增值行為,，大力進行生產(chǎn)經(jīng)營流程的改善。

它的缺點是：編制速度慢,，并且費用高,。企業(yè)未必有相應(yīng)的會計信息系統(tǒng)來支持作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制。

滾動預(yù)算法的特點是企業(yè)在一個預(yù)算期間內(nèi)“滾動”編制預(yù)算,，一個時間階段結(jié)束后,，再去編制下一個時間階段，而保持一個預(yù)算期間時間段不變,。

它的特點是：和市場變化保持同步,，給予管理者比較長的視角,，編制比較靈活，而且從單獨一個時間階段的預(yù)算編制來說比較節(jié)省管理者的費用,。然而從整體預(yù)算編制的時間和費用來說,，則比較耗費。

以上六種預(yù)算編制方法,，是一個企業(yè)進行預(yù)算編制的核心方法,，要求大家非常熟的掌握。

以下是幾種預(yù)算法的比較,，請大家仔細閱讀,。如果內(nèi)容為空，則不涉及,。

問題三：請編制該企業(yè)在明年的預(yù)算,。

對于企業(yè)的預(yù)算編制，大家要對完全成本法的編制有很好的理解,。該內(nèi)容實際上和第三章的內(nèi)容有些重合,。針對預(yù)算，實際上是一個符合財務(wù)報告的損益表的編制,。進行編制,，要按照對外財務(wù)報告損益表的編制方式來進行。

該題目的編制是

該預(yù)算制作希望大家一定要掌握,。此外,，如果IMA要求制作變動成本法為基礎(chǔ)的貢獻報告，大家也應(yīng)當會,，以下是變動成本法的貢獻報告：

注意：變動成本法是要求將變動銷售管理費用放入變動成本中去,，然后得出邊際貢獻，而固定制造費用需要一次性的進行攤銷,，再減去固定的銷售管理費用,，得到營業(yè)利潤。該題目的銷售和生產(chǎn)保持一致,，故此營業(yè)利潤沒有區(qū)別,。在考試之前，務(wù)必對完全成本法和變動成本法的損益表的編制有深刻的理解并懂得如何編制,。

問題四：企業(yè)如果明年實際銷售額提高了30%,，在未來如何進行最合理的績效評估？

該題目其實是在考察如果企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況發(fā)生了變化,，如何通過預(yù)算和相關(guān)的績效評估方式來進行分析,，這也就是靜態(tài)預(yù)算,，彈性預(yù)算和差異分析能夠為企業(yè)帶來的價值。大家務(wù)必要明白靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算的區(qū)別,，也就是靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)的戰(zhàn)略生產(chǎn)經(jīng)營目標,，而彈性預(yù)算是建立在靜態(tài)預(yù)算的基礎(chǔ)上，標準成本和標準價格不變,，而對生產(chǎn)的數(shù)量或者銷售的數(shù)量進行改變后編制而成,，適應(yīng)于各種產(chǎn)出和經(jīng)營情況。如果需要進行績效評估,，就需要將彈性預(yù)算通過靜態(tài)預(yù)算調(diào)整成實際產(chǎn)出或者銷售額的情況,，進行彈性預(yù)算和銷售量差異的分析，從而了解成本方面和銷售方面出現(xiàn)的差異情況,。

針對靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算的關(guān)系,，大家一定要非常清楚。

問題五：在確定人工成本的時候,，財務(wù)分析師進行了學(xué)習(xí)曲線的分析,。請說明為什么人工的增長沒有按銷售比例增長而相應(yīng)增長。學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達到什么樣的管理目的,？

學(xué)習(xí)曲線是CMA考試非常喜歡考的內(nèi)容,。本題實際上考察的是學(xué)習(xí)曲線的特點和優(yōu)缺點。人工成本的增長沒有按照銷售比例增長而相應(yīng)增長,，實際原因是產(chǎn)品做得越多,，工人越熟練,，工人就做得越快,，所以人工增長并不一定按照銷售比例增長而增長。

學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達到的目標（優(yōu)點）是：

幫助企業(yè)確定產(chǎn)品成本,，幫助企業(yè)合理定價，幫助企業(yè)能夠進行良好的績效評估,，幫助企業(yè)能夠準確計算客戶的交付時間,。

此外,，學(xué)習(xí)曲線的缺點是：學(xué)習(xí)曲線在實際工作中并非一成不變，是會有變化的,。學(xué)習(xí)曲線只能針對勞動密集型的工作或者企業(yè),，學(xué)習(xí)曲線的假設(shè)是工人的學(xué)習(xí)和效率的關(guān)系，沒有考慮其他因素,。