考點11：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★★）（P155）

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天。所謂“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”,，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天,。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期當天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天,。

（4）預(yù)收款

①采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天,。

②納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

梳理一下

（5）視同銷售

①委托其他納稅人代銷貨物,，為最早發(fā)生的下列時間之一：

A.收到代銷單位的代銷清單當天,；

B.收到全部或者部分貨款當天；

C.發(fā)出代銷貨物滿180天的當天,。

②發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物,、銷售代銷貨物除外），為貨物移送當天,。

③發(fā)生視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)情形的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（6）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天,。

2.納稅人進口貨物,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天,。