1.被審計(jì)單位管理層

（1）管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員,，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)

（2）治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織

（3）其他說明：

在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層,，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員,，或業(yè)主兼經(jīng)理

（1）責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)表（完全責(zé)任）

【注意】“完全”二字

（2）確認(rèn)方式：通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表,，確認(rèn)其責(zé)任

【注意1】盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議,，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供某些咨詢或協(xié)助,，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任

【注意2】【基本觀點(diǎn)+易錯(cuò)易混】如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn),，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

（3）承擔(dān)責(zé)任的原因（2點(diǎn)）：

①源頭保證財(cái)報(bào)質(zhì)量：

財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié),，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任,，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

②信息不對(duì)稱：

在某些方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解,，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員,，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

（本教材一般中指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

（1）責(zé)任：

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

（2）確認(rèn)方式：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告，確認(rèn)其責(zé)任

（3）利用專家：

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能,，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作

3.預(yù)期使用者

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員

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分類

①管理層（但不是唯一的預(yù)期使用者）

②管理層之外預(yù)期使用者

較容易識(shí)別時(shí)

如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的,，例如：貸款——銀行

無法識(shí)別時(shí)

一般情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其是在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí),，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)對(duì)象的載體）有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

例如：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者——股東,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者

其他

說明

（1）審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者（但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)）

（2）是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一（非唯一）

（3）在某些情況下,，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方

【注意】同一企業(yè)≠同一方

例①某上市公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督,，此時(shí)責(zé)任方與預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，但非同一方

例②集團(tuán)委托事務(wù)所對(duì)下屬子公司審計(jì),，此時(shí)責(zé)任方與預(yù)期使用者既來自同一企業(yè),，又屬于同一方。