第五節(jié)　金融資產(chǎn)

【學(xué)前提示】

導(dǎo)學(xué)直播班《金融資產(chǎn)》章節(jié)已經(jīng)學(xué)習(xí)了“一,、金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)”和“二、金融資產(chǎn)的分類”等內(nèi)容,。

一,、金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（簡(jiǎn)稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）,。

二、金融資產(chǎn)的分類

重點(diǎn)搶學(xué)班本節(jié)內(nèi)容主要學(xué)習(xí)：

※金融資產(chǎn)的計(jì)量

【本節(jié)專題】

金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

1.債權(quán)投資初始確認(rèn)

債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額,。

具體會(huì)計(jì)處理時(shí),，企業(yè)取得債權(quán)投資,，應(yīng)按該債券的面值，借記“債權(quán)投資——成本”科目,，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額,，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目,。

【板書】

借：債權(quán)投資——成本（面值金額）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額,，也可能在貸方）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款

【提示】

企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，即企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本,。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資確認(rèn)利息（不考慮減值因素）

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日,，債權(quán)投資為分期付息、一次還本的,，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資期初的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目,，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目,。

【板書】

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額,，也可能在借方）

（2）債權(quán)投資為到期一次還本付息的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,，按債權(quán)投資期初的的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,，按其差額,，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書】

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額,，也可能在借方）

3.債權(quán)投資終止確認(rèn)

企業(yè)出售債權(quán)投資,，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額,，貸記“債權(quán)投資——成本,、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,，按其差額,，貸記或借記“投資收益”科目。

【板書】（以到期一次還本付息的債權(quán)投資為例）

借：銀行存款

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——利息調(diào)整（也可能在借方）

　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　投資收益（差額,，也可能在借方）

【例題】甲公司于2×11年1月5日以銀行存款41 700萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為40 000萬元的公司債券,，另支付相關(guān)稅費(fèi)30.8萬元。乙公司債券的期限為5年,、票面年利率為6%,，每年付息一次，從2×12年起每年1月5日支付上一年度的債券利息,，到期還本及最后一年利息,。假定甲公司計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際利率為5%。

甲公司以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn),，乙公司債券募集說明書的相關(guān)條款規(guī)定,，該債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。甲公司每年年末計(jì)算利息收入,。假定不考慮所得稅、減值損失等因素,。甲公司相關(guān)年度的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2×11年的會(huì)計(jì)處理

①甲公司2×11年1月1日取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 1 730.8

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　41 730.8

②甲公司2×11年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：投資收益　　　　　　[（40 000+1 730.8）×5%]2 086.54

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　?。? 400-2 086.54）313.46

【板書】

（2）2×12年的會(huì)計(jì)處理

①甲公司2×12年1月5日與支付公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（以后各年收取利息的會(huì)計(jì)處理相同,，略）：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司2×12年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　 （41 417.34×5%）2 070.87

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　（2 400-2 070.87）329.13

【板書】

（3）2×13年的會(huì)計(jì)處理

甲公司2×13年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　 （41 088.21×5%）2 054.41

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　?。? 400-2 054.41）345.59

【板書】

（4）2×14年的會(huì)計(jì)處理

甲公司2×14年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　 （40 742.62×5%）2 037.13

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　（2 400-2 037.13）362.87

【板書】

（5）2×15年的會(huì)計(jì)處理

甲公司2×15年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　?。? 400-379.75）2 020.25

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　379.75

【提示】

379.75=1730.8-313.46-329.13-345.59-362.87

【板書】

（6）2×16年的會(huì)計(jì)處理

甲公司2×16年1月5日與償還公司債券本金及利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42 400

　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400