二,、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

3.企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時,，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分,。在這種情況下,，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本,，同時將被替換部分的賬面價值扣除,。

【例3-5】2×16年6月30日,，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障,，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重,，需要更換。

該升降機購買于2×12年6月30日,，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認,，原價400 000元(其中的電動機在2×12年6月30日的市場價格為85 000元)，預(yù)計凈殘值為0,，預(yù)計使用年限為10年,，采用年限平均法計提折舊。

為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率,，甲公司決定于對其進行改造,，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。

新購置電動機的價款為82 000元,，增值稅稅額為10 660元,，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元,。

假定原電動機磨損嚴重,，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費,，甲公司的賬務(wù)處理為：

【答案】

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件,，應(yīng)予以資本化;同時應(yīng)終止確認原電動機價值;

2×16年6月30日，原電動機的價值=85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

①先轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 240 000

       累計折舊——升降機械　　160 000(400 000÷10×4)

    貸：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　 400 000

②扣除替換部分的賬面價值

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　51 000

    貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　　51 000

上述兩個分錄組合即為教材分錄

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　51 000

      在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 189 000

      累計折舊——升降機械　　160 000(400 000÷10×4)

    貸：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　 400 000

(2)更新改造支出

借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　10 660

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　92 660

借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　　97 000

    貸：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

           生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　15 000

(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　 286 000

    貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 286 000